刘玉章课件.ppt

1.假设将N设备在2007年转做自用 根据原《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目应当视同销售，计算销项税额。 N设备按视同销售计算销项税额＝400×17％＝68（万元） 借：固定资产—— N设备 388万 贷:应交税费— 应交增值税（销项税额） 68万 库存商品 320万 企业所得税汇算清缴时，应当做视同销售处理。把市场价格400万元填在《企业所得税年度纳税申报表》附表一第16行“其他视同销售收入”，把制造成本320万元填在附表二第15行“其他视同销售成本”中。差额80万元，当期缴纳了企业所得税。 固定资产 —— N设备初始计量的计税基础为468万元，会计账面价值为388万元。差额80万元登记《纳税调整台帐》。 每年所得税汇算清缴时，在附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》计算会计折旧与税收折旧的差额，进行纳税调减处理。 2.假设将N设备在2008年转作自用 根据国税函[2008]828号：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）改变资产形状、结构或性能； （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。 会计处理： N设备按视同销售计算销项税额＝400×17％＝68（万元） 借：固定资产—— N设备 388万 贷:应交税费— 应交增值税（销项税额） 68万 库存商品 320万 年度企业所得税汇算清缴时，不必做视同销售处理，不交企业所得税，固定资产 —— N设备初始计量的计税基础与会计账面价值一致。 3.20 金融资产以及金融负债等持有期间公允价值的变动怎样纳税？ [例3－13] 某企业2008年11月购入A公司股票100万股，价值200万元，另支付交易费用1万元，公司确定为“交易性金融资产”。12月31日，A股票公允价215万元；2009年2月10日，企业将A股票出售，取得收入250万元。 [案例分析] 根据《财税[2007]80号规定：企业以公允价值计量的金融资产以及金融负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其计税基础后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 （1）2007年11月股入股票 借：交易性金融资产－成本 200万 投资收益 1万 贷：其他货币资金－存出投资款 201万 （2）2008年12月31日将公允价值变动计入损益 借：交易性金融资产－公允价值变动 15万 贷：公允价值变动损益 15万 同时，结转损益 借：公允价值变动损益 15万 贷：本年利润 15万 （3）纳税调整 通过附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第2行“交易性金融资产”第5列“纳税调整额”做调减。 “纳税调整额”＝（期末计税基础200－期初计税基础200）－ （期末账载金额215－期初账载金额200）＝－15（万元） 公允价值变动15万元没缴纳企业所得税，使得股票的账面价值215万元＞股票的计税基础200万元，应当把15×25％＝3.75万元确认为“递延所得税负债”。 借：应交税费－应交所得税 3.75万 贷：递延所得税负债 3.75万 （4）2009年2月10日出售股票 借：其他货币资金－存出投资款 250万元 贷：交易性金融资产－成本 200万 －公允价值变动