第四章 1至5节(教).ppt

* 例4-5-4 预收绿叶公司购货款15 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 8 400 预收账款 15 000 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税 （销项税额） 3 400 借：银行存款 15 000 贷：预收账款 15 000 例4-5-5 向绿叶公司发出产品，总价款20 000元，增值税率17％，绿叶公司将不足款项补足，已存入银行。 * 例4-5-6 出租闲置不用的固定资产，收到租金12 000元，款项已存入银行，该租金收入需要缴纳5%的营业税，尚未缴纳。 借：营业税金及附加 600 贷：应交税费——应交营业税 600 借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 12 000 * 坏账是指无法收回的应收账款，由此产生的损失称为坏账损失。 坏账损失的核算，有两种方法： 应收帐款减值的核算 1．直接转销法 2．备抵法 发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销。 优点：账务处理方法简单。 缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。(不允许使用) * 坏账损失核算的备抵法 按期估计并确认可能发生的坏账损失，建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲减已提取的坏账准备金，同时转销相应的应收账款。 优点：符合谨慎性原则、权责发生制 ， 避免企业虚增利润和虚列资产 应收账款 减值损失的 计量 当 收账款发生减值时，将应收账款 的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记得金额为资产减值损失，计提坏账准备。 预计未来现金流量与现值相差较小时，可不折现 应收账款 账面价值 应收账款预计未来 现金流量的现值（可收回的金额） 多 少 差/减值 预计损失 计提准备 应收账款账面价值 (可收回的金额） 调 减 * 应收账款减值损失的 证据 见170页 共6种情况 * 损益类（费用）账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。可按资产减值损失的项目进行明细核算。 本期增加额（本期计提的各项资产减值的减记金额） 借方 资产减值损失 贷方 本期减少额（资产减值又得以恢复的金额以及期末转入“本年利润”账户的数额） 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 * 资产备抵（调整）账户，核算企业应收款项发生减值时计提的坏账准备。可按应收款项的类别进行明细核算。 本期减少额（实际发生坏 账时的冲销数、年末冲销多 提数） 借方 坏账准备 贷方 本期增加额（本期提取数； 已转销的坏账又收回数 ） 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期初余额 期末余额（已计提但尚未转销的坏账准备） “应收帐款”借方余额－“坏帐准备”贷方余额＝应收帐款净值 例：某企业应收帐款余额500万，期末估计可收回400万（未来可收回金额现值）。计提当期坏帐准备。 借：资产减值损失 100万 贷：坏帐准备 100万 例： 经确认 甲公司的应收账款30万元无法收回（即发生坏帐） 借：坏帐准备 30万 贷：应收帐款——甲公司 30万 另见教材例4－39 * * 应收款项余额百分比法 （以下了解内容） 根据应收账款的余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失 ，计提坏账准备的方法 。 ●应提取坏账准备金=应收账款年末余额×计提比例 ※ 本期应实际提取数应根据“坏账准备”账户已存在的余额情况确定。 ●本期实际提取数 = 应提取坏账准备金 - “坏账准备”账户已存在贷方余额 （或+“坏账准备”账户已存在借方余额） * 坏账准备 例4-5-7 某企业2007年开始计提坏账准备。2007年末应收账款余额为2 400 000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。试作出2007年末提取坏账准备的分录。 12 000 3 200 借:资产减值损失 12 000 贷:坏账准备 12 000 例4-5-8 2008年发生坏账损失3 200元,2008年末应收账款余额为2 880 000元。 发生坏账损失时: 借:坏账准备 3 200 贷:应收账款 3 200 年末应计提的坏账准备 =2 880 000 × 5‰-(12