纳税会计第五章.ppt

第五章 关税会计 第五章 关税会计 第一节 关税概述 第二节 关税的计算 第三节 关税的会计处理 第四节 关税的纳税申报 本章总结 精选案例 第一节 关税概述（1） 一、关税概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“海关领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 思考：一国的关境与其国境是否一致？ 第一节 关税概述（2） 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包裹国家全部的领土、领海、领空。但当某一国在国境内设置了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处于关境之外，这时，该国家的关境小于国境，如我国。 第一节 关税概述（3） 二、关税的分类 （一）按货物的流向，可把关税分为进口关税、出口关税和过境关税： 进口关税：即对国外转入本国的货物所征收的一种关税。 出口关税：对本国出口货物在运出国境时征收的一种关税。 过境关税：即对外国经过一国国境(关境)运往另一国的货物所征收的关税。 第一节 关税概述（4） （二）按征税的目的不同，关税可以分为财政关税和保护关税 财政关税：即以增加财政收人为主要目的的关税。 保护关税：即为保护本国工农业生产而征收的关税。 第一节 关税概述（5） （三）按计税标准不同，关税可分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑动关税。 从价关税。即以货物的价格为计征标准，根据一定比例的税率而计算征收的税。 从量关税：是以货物的计量单位(重量、数量、体积)为计征标准，按每单位数量预先制定的应税额计征的一种关税。 第一节 关税概述（6） 复合关税：即对同一种进口货物采用从价、从量两种标准课征的一种关税。 选择关税：即在税则中对同一税目规定从价和从量两种税率，在征税时可由海关选择其中一种计征。 滑动关税：又称滑准税。指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。 第一节 关税概述（7） （四）按税率制定划分，有自主关税和协定关税两种 自主关税，又称国定关税。是指一个国家基于其主权，独立自主的、并有权修订的关税，包括关税的税率及各种法规、条例。 协定关税。是指两个或两个以上国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。 第一节 关税概述（8） （五）以对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税 加重关税。也称歧视关税，是指对某些输出国、生产国的进口货物，因某种原因(如歧视、报复、保护和经济方面的需要等，使用比正常税率较高的税率所征收的关税。 优惠关税。即指一国对特定的受惠国给予优惠待遇，使用比普通税率较低的优惠税率。具体形式有：互惠关税、特惠关税、普惠关税、最惠国待遇。 第一节 关税概述（9） 三、关税的纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。 进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 第一节 关税概述（10） 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人； 对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人； 对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人； 以邮递或者其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 第一节 关税概述（11） 四、关税税则、税目及税率 （一）关税税则 进出口关税税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定并公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 进出口关税税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 第一节 关税概述（12） （二）税目及税率 税率表是税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税率栏是按商品分类目录逐项订出的税率栏目。 我国进出口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。 对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 第一节 关税概述（13） 五、关税的优惠政策 （一）法定减免 （二）特定减免税 （三）临时减免税 第二节 关税的计算（1） 一、关税完税价格 （一）一般进口货物关税完税价格的确定 一般进口货物完税价格的确定方法有两种： 一是以成交价格为基础的完税价格， 二是海关估定的完税价格。 第二节 关税的计算（2） 1、以成交价格为基础的完税价格 以成交价格为基础的完税价格，由海关以符合《进出口关税条例》所列条件的成交价格，以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 进口货物的成交价格，是指卖方向中