纳税基础实务第六章 - 副本.ppt

本章重点 关税完税价格的确定、关税应纳税额的计算、关税的会计处理。 本章难点 关税的会计处理 知识目标 了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围、关税税则和税率、关税的减免税政策、纳税期限和纳税地点。 熟悉关税纳税申报和进出口报关。 掌握关税完税价格的确定、应纳关税税额的计算和会计处理方法。 技能目标 会进行关税税额的计算。 会进行关税的会计处理。 主 要 内 容 第一节 关税概述 第二节 关税的纳税人和征税对象 第三节 关税的计算与缴纳 第四节 关税的会计处理 第五节 关税的纳税申报 第一节 关税概述 一、关税的含义 关税是对进出关境或国境的货物和物品征收的一种税。 关境：一国海关法规可以全面实施的领域。 国境：一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括领土、领海和领空。 关境与国境的关系 一般情况下，一国的关境和国境是一致的。 特殊情况下 二、关税的分类 三、关税的作用 (一)维护国家主权和经济利益 (二)保护和促进本国工农业生产的发展 (三)调节国民经济和对外贸易 (四)筹集国家财政资金 第二节 关税的纳税人和征税对象 一、关税的纳税人 进口货物——收货人 出口货物——发货人 进出境物品——所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人； 对分离运输的行李，推定相应进出境旅客为所有人； 对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人； 以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托 运人为所有人。 二、关税的税率 （一）进口关税的税率 1、税率设置与适用 加入WTO后，税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等五栏税率 （2）协定税率 适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。 （3）特惠税率 适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订的国家或者地区的进口货物。 2、税率水平与结构 进口商品的税率主要体现为：加工程度越深，关税税率越高。 （2）复合税：同时使用从价和从量计征关税。 摄像机、数码相机等 （3）滑准税：税率随进口商品价格由高到低而由低至高的计征关税的方法。进口商品价格越高，其关税税率越低；进口商品价格越低，其关税税率越高。 目的：减少进口商品对国内物价水平的影响 新闻纸 （二）出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，税率为20%～40%。 仅对少数资源性产品和需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税 （三）特别关税税率 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 1、报复性关税 是为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。 2、反倾销关税与反补贴关税 是进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税。 初裁，确定倾销或补贴成立，并对我国内产业造成损害的，可采取临时反倾销或反补贴措施，实施期为4个月，特殊情况下可延长到9个月。终裁确定倾销或补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可以征收反倾销或反补贴税，一般不超过5年。纳税人为进口经营者。 举例： 捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税 3、保障性关税 如果某种商品的进口量剧增，会对我国的相关产业产生危害是，就可以启动一般保障措施，在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施。 美国对中国的贸易反倾销 三、关税征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 第三节 关税的计算 一、关税完税价格的概念 关税的完税价格指的是为计算应纳关税税额而由海关审核确定的进出口货物的价格。（通常采用离岸价格或到岸价格为估价依据） 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 离岸价格，又称“船上交货价格”，英文缩写为FOB(Free On Board)。是指从起运港至目的地的运输费和保险费等由买方承担，不计入结算价格之中的销货价格。 到岸价格：CIF是COST，INSURANCE，AND F