浅谈我国个人所得税工薪所得费用扣除制度的完善.doc

浅谈我国个人所得税工薪所得费用扣除制度的完善 个人所得税工薪所得费用扣除标准，是指依照个人所得税法的规定，在计算纳税人工资、薪金所得项目的应纳税所得额时，需要首先扣除的额度。世界上很多国家的个人所得税法基本上都有关于费用扣除的规定，虽然各国的具体扣除内容不尽相同，但是综合起来看，有两方面的共同点：第一是成本扣除，即为了获得应税所得而必须支付的有关费用；第二是生计扣除，即维持纳税人本人及家庭生活需要而必须支付的相关费用。费用扣除的实质，在于让纳税人按照自身真实的纳税能力依法纳税，对纳税人取得所得而承担的成本和维持基本生活与发展所需的费用给予税前扣除，体现了以纯所得为计税依据和最低生活保障不纳税的基本原理，是税收公平原则和量能课税原则的具体表现。 一、个人所得税工薪所得费用扣除制度的发展历程与现状 我国于1980年正式开征个人所得税，当时规定的工薪所得费用扣除标准为按月扣除800元。此后，随着经济形势的发展和居民收入的提高，特别是近几年来通货膨胀水平的持续上升，居民维持基本生活所需的费用支出明显增加，相应的费用扣除标准也做出调整。因此，国家在2005年、2007年和2011年对个人所得税法进行修订时，对工薪所得费用扣除标准进行了三次调整，由最初的800元先后提高到了1600元、2000元和3500元。3500元的必威体育精装版扣除标准从2011年9月1日起执行。 我国目前实行的是分类征收的个人所得税制。对于工资薪金所得费用扣除，我国的规定相对比较简单，即采取将成本扣除和生计扣除合并的办法，全国统一执行每月3500元的扣除标准。除此之外，还有一些其他的特殊规定，主要包括“三险一金”扣除、津贴、补贴、福利费扣除、公务用车与通讯费支出扣除以及捐赠支出扣除等。其中，3500元的标准扣除与“三险一金”扣除由于针对的是全体工薪所得纳税人，因此属于严格意义上的费用扣除范畴，而其他三项由于针对的是特殊群体的纳税人，或者是针对纳税人的特定收入或单次收入，因此事实上属于税收减免的范畴。 二、现行个人所得税工薪所得费用扣除制度存在的问题 我国现行的关于工薪所得定额扣除的费用扣除制度，操作简便，征纳双方都易于掌握，因而有一定的实用性和合理性，但是依然存在很多问题。综合起来，主要表现在以下几个方面： （一）“一刀切”的扣除模式导致税负不公 具体表现在两个层面：第一，没有考虑不同地区消费水平的差异。我国地域辽阔，不同地区由于受多种因素的影响其经济发展水平很不平衡，相应的物价、消费水平也存在很大差异。实行全国“一刀切”的费用扣除模式，会导致高物价、高消费地区纳税人的生活实际支出费用可能高于费用扣除标准，使得一部分费用得不到税前扣除，从而增加了纳税人的实际税负。同时，也可能将一部分本来不应纳税的居民纳入了工薪所得纳税人行列。与此相对，对于低物价、低消费地区的纳税人，由于生活实际支出费用可能低于费用扣除标准，纳税人的税负就会有一定程度的降低，不仅减少了财政收入，也影响了个税的收入调节效果。中国统计年鉴数据显示，2009年上海市城镇居民家庭平均每人全年消费性支出为20992元，是青海省8787元的2.39倍，是全国平均水平12264元的1.71倍。可见，不同地区的消费水平确实存在着很大的差异，现行的费用扣除制度无法兼顾这种实际差异，有失公平。第二，没有考虑不同纳税人家庭实际生活负担的差异。现实中，不同纳税人的家庭实际生活负担存在很大差异，纳税人是否结婚，是否有抚养的小孩，是否有赡养的老人，配偶是否有稳定的收入，健康状况如何，等等，所有这些因素，都会影响到纳税人的基本生活支出费用。对于两个收入相同的纳税人，如果一个是单身而另一个是有家庭的人，那么他们维持其基本生活所需要的费用肯定不同。同样，对于收入相同的两个已婚纳税人，如果他们抚养小孩和赡养老人的情况不同，那么他们维持家庭生活的基本生活支出也肯定会不同。不同的基本生活支出费用，却适用同样的费用扣除标准，这样的“一刀切”费用扣除制度，只着眼于纳税人的收入水平，而没有充分考虑纳税人的家庭实际负担，既没有真正维护税收的横向公平，又违背了量能课税原则。 （二）缺乏弹性机制 工薪所得费用扣除标准的确定，应当与一定时期的居民实际生活支出费用和经济发展需求相适应。纵观我国工薪所得费用扣除标准的调整历史，要么是25年长期不变，要么是6年内连续修改3次，过于频繁。个人所得税是对个人财产权的合法侵夺，对纳税人的生活和收入有很大的影响，必须保持一定的稳定性。然而，随着通货膨胀的不断上升，会产生纳税人名义收入提高和边际税率攀升的现象，从而使纳税人的实际税负加重。由于我国目前的费用扣除制度缺乏与相关经济指标的联动机制，因此，国家只能通过频繁立法对费用扣除标准进行调整的办法来缓解这一现象。但是，这样被动修订的结果，不仅严重破坏了税法的稳定性，并需支付很大