附表八-广告费业务宣传费跨年度纳税调整表填报实例.doc

广告费的税前扣除 (一)会计准则 根据2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则——应用指南》，“广告费”作为期间费用归入“销售费用”科目核算(旧制度在“营业费用”科目中核算)，在税前全部列支，期末转入“本年利润”科目借方，作为会计利润的抵减额。 (二)企业所得税法 企业发生的广告费和业务宣传费不超过销售收入15％的部分可以税前扣除，超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。 (三)差异 广告费的会计处理和税法规定形成的暂时性差异，虽然有点象坏账准备、折旧费等扣除要求一样，有一个税前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度无限期转回，因此会计处理又不完全等同于其他费用的扣除。 【如】甲企业2008年销售收入5000万元，发生广告宣传费900万元,其中不允许扣除（性质上不属于广告费）的广告费和业务宣传费为100万元；2009年销售收入6000万元，发生广告宣传费200万元（全部符合条件），2008年、2009年如何进行广告费和业务宣传费的调整？ 具体调整： A.2008年度的调整情况： 第1行：本年度广告费和业务宣传费支出900万元； 第2行：不允许扣除的广告费和业务宣传费为100万元； 第3行：本年度符合条件的广告费和业务宣传费900-100=800； 第6行：2008年广告宣传费的扣除限额=5000×1 5％=750万元 第7行：需要纳税调增的广告宣传费=900一750=150万元（填入附表三“第27行广告费和业务宣传费支出”的第3列“调增金额”） 第8行：结转以后年度扣除的金额： 800-750=50（万元） B.2009年度的调整情况： 第1行：本年度广告费和业务宣传费支出200万元； 第2行：不允许扣除的广告费和业务宣传费为0万元； 第3行：本年度符合条件的广告费和业务宣传费200； 第6行：2008年广告宣传费的扣除限额=6000×1 5％=900万元 2009年发生的200万元可以据实扣除，同时扣除限额的余额900一200=700万元可以用来补扣2008年度尚未扣除的广告宣传费50万元。补扣办法就是纳税调减2009年度的应纳税所得额50万元（填入附表三“第27行广告费和业务宣传费支出”的第4列“调减金额”）。 注意： 1. 发生：按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，不管支付在当期支付，可以在当期扣除。 2.符合条件： 广告费应当支付对象应当具有从业资质。 审计、评估、鉴证报告等必须附从业资质证书复印件，没有复印件无效。 3.变化： A.不再分行业分别规定不同的扣除比例。 B.自2008年1月1日起，粮食白酒广告宣传费符合规定标准的可以扣除。 C.不再区分广告费和宣传费。 4.有待明确： 法律规定不允许进行广告宣传的企业或产品发生的广告费，原规定作为业务宣传费扣除，新税法合并后，是否可以扣除，有待明确。 在税法明确前，不能扣除。 企业所得税年度纳税申报表附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 填报时间 2009 年 2月 10 日 税款所属2008年度 金额单位；万元 行次 项 目 金 额 1 本年度广告费和业务宣传费支出 　900 2 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 　100 3 本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2） 　900-100=800 4 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 　5000 5 税收规定的扣除率 　15% 6 本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） 　5000*15%=750 7 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6） 　900-750=150，请填入附表三“第27行广告…支出”的第3列“调增金额”。 8 本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0） 　800-750=50 9 加：以前年度累计结转扣除额 　 10 减：本年扣除的以前年度结转额 　 11 累计结转以后年度扣除额（8＋9－10） 　 经办人（签章）： 法定代表人（签章）： 企业所得税年度纳税申报表附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 填报时间 2010 年 2月 10 日 税款所属2009年度 金额单位:万元 行次 项 目 金 额 1 本年度广告费和业务宣传费支出 　200 2 其中：不允许扣