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审计工作底稿编制指引—存货 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司存货主要涉及原材料、生产成本、库存商品、存货跌价准备四个科 目，参见“存货明细表” （底稿见索引ZI002 ）,其中： （一）原材料期初余额92,166,595.64 元，本期增加 1,320,196,294.14 元，本期减少 1,324,611,467.55 元，期末余额为 87,751,422.23 元。具体数据见“原材料明细表” （底稿见索 引ZI004 ）; （二）生产成本期初余额63,776,027.04 元，本期增加 1,817,785,052.89 元，本期减少 1,789,694,772.69，期末余额为 91,866,307.24 元。具体数据见“生产成本明细表” （底稿见索 引ZI020 ）; （三）库存商品期初余额11,870,042.51 元，本期增加 903,182,554.95 元，本期减少 900,826,294.49，期末余额为 14,226,302.97 元。具体数据见“库存商品明细表” （底稿见索引 ZI011 ）; （四）存货跌价准备初余额4,140,575.54 元，本期增加 312,303.1 元，期末余额为 4,452,878.64 元。具体数据见“存货跌价准备明细表” （底稿见索引ZI036 ）。 ABC 股份有限公司生产的产品是经过多道工序（多个生产车间）完成，前一个生产车 间的产品是后一个生产车间的原材料，但在最后一道工序完工之前发生的成本均作为生产成 本核算，成本核算采用不进行成本还原的综合结转分步法。客户的大部分车间的在产品期末 余额仅包括原材料成本，其他工、费均转入当期完工产品成本，不对在产品进行分配；但部 分车间生产成本结转方法略有不同，如铸造车间，将工、费按当期投产品数量根据加权平均 法在完工产品与在产品间进行分配。 二、审计步骤， （一）存货各科目审计： 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制存货分类汇总明细表并复核； 第三步：对存货各科目进行总体分析，对存货构成、重点科目、两期变动等加以分析； 第四步：分别对原材料、生产成本、库存商品、存货跌价准备等科目进行审计，具体审 计步骤如下： 原材料： 1、编制明细表 2 、实质性分析程序 3、明细账与盘点记录抽样核对（两个方向） 4 、截止测试（入库、出库两个方向） 5、计价测试（购入、发出两个方向） 6、特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方采购等） 生产成本： 1、编制明细表 2 、实质性分析程序 3、了解生产工艺的流程和成本核算方法 4 、抽查主要品种某一个月的产品成本计算单（穿行测试） 5、生产成本-直接材料审验 6、生产成本-直接人工审验 7、生产成本-制造费用审验 8、辅助生产成本或其他生产成本审验 库存商品： 1、编制明细表 2 、实质性分析程序 3、截止测试（入库、出库两个方向） 4 、计价测试（购入、发出两个方向） 5、特殊考虑（非货币性交易、债务重组、关联方销售等） 存货跌价准备： 1、编制明细表 2 、分析存货跌价准备计提或转回的合理性 3、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及 计提方法，复核其可变现净值计算正确性（即充足不过度） 4 、特殊考虑（合并时的抵销、非货币性交易、债务重组的会计处理等） 提示： 按照《企业会计准则》规定，存货共包括 18 个会计科目，本案例中存货涉及的会计科 目为原材料、生产成本、制造费用、库存商品、存货跌价准备等5 个；根据企业性质、存货 核算方法不同，存货还可能包括代理业务资产、材料采购、在途物资、材料成本差异、发出 商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、半成品、劳务成本、工程施工、工程结算、 机械作业。 第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其他需执行的程序。 （二）存货监盘： 存货监盘是存货审计