致同解读企业会计准则解释第7号20151113.pdf

致同解读企业会计准则解释第7 号 2015 年11 月13 日，财政部发布了《关 于印发企业会计准则解释第7 号 的 通知》（财会[2015]19 号），对五大会 计问题进行了解释，涉及丧失控制权 的投资方会计处理、重新计量设定受 益计划净负债或者净资产的会计处 理、子公司发行权益工具母公司如何 并表的会计处理、子公司改为分公司 后母公司的会计处理、限制性股票的股权激励计划的会计处理等方面的问题。 投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但 能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应视同处臵确认损益。重新计量设定受益计 划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应在原设定受益 计划终止时将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。子公司发行优先股等 其他权益工具的，母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”应扣除当期归 属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利及当期宣告发放的归属于 除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利。母公司直接控股的全资子公 司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本大于合并中取得的可辨认净 资产公允价值份额的差额，应按照原母公司合并该原子公司的合并财务报表中商誉的账 面价值转入原母公司的商誉；原子公司提取而尚未使用的安全生产费或一般风险准备， 按照原子公司持续计算的账面价值计入专项储备或一般风险准备。对于授予限制性股票 的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的， 公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），同时就回购义 务确认负债（作收购库存股处理），按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计 算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款”等科目；对于预计未来可解 锁限制性股票持有者，公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进 行会计处理；等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限 制性股票持有者的可撤销现金股利及不可撤销的归属于预计未来可解锁限制性股票的 净利润，分母不应包含限制性股票的股数；等待期内计算稀释每股收益时，解锁条件仅 为服务期限条件的，企业应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初（或 晚于期初的授予日）全部解锁，解锁条件包含业绩条件的而不满足业绩条件的，计算稀 致同会计师事务所 1 释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响。 需要追溯调整的包括：子公司发行优先股等其他权益工具的，计算母公司合并利润表中 的“归属于母公司股东的净利润”时，可累积股利与不可累积但已宣告发放的股利的扣 除；授予限制性股票的会计处理、锁定期内发放现金股利的会计处理、基本每股收益和 稀释每股收益的计算。其他问题的会计处理规定适用于 2015 年年度及以后期间的财务 报告。 除了限制性股票在等待期内发放现金股利的会计处理和基本每股收益的计算外，解释7 号与此前的征求意见稿基本一致。另外，原在征求意见稿中的 “商业银行或其子公司应 当如何对其发行的理财产品进行会计核算和列报”及“商业银行应当如何判断是否控制 其发行的理财产品”未在正式稿中出现。 相关概要如下： 一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧 失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理？ 答：该问题主要涉及《企业会计准则第2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》等准则。 投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： （一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首 先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份 额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期 损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。 （二）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33 号——合并财务报表》 的有关规定进行会计处理。 准则规定： 《企业会计准则第2 号——长期股权投资》（2014 修订）第十五条 …… 投资方因处臵部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报 表时，处臵后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的