2015年上市公司年报会计监管报告20160914.pdf

2015 年上市公司年报会计监管报告 2016 4 30 2015 2,827 截至 年 月 日，沪深两市 年已上市的 A 2,808 2015 家公司（其中 股 家）均按时披露了 年年度报告和 103 内部控制报告。 家上市公司财务报告被出具非标准审计意见， 16 6 其中，保留意见 家、无法表示意见 家，带强调事项段的无 81 84 保留意见 家。主板上市公司中， 家上市公司财务报告内部 控制被出具非标准审计意见，其中，带强调事项段的无保留意见 68 16 家，否定意见 家。 为掌握上市公司执行会计准则、企业内部控制和财务信息披 露规范的情况，证监会会计部组织专门力量抽样审阅了563 家上 市公司2015 年年度报告，审阅中重点关注了长期股权投资、企 业合并和合并财务报表、收入确认、职工薪酬、资产减值、所得 税费用、金融工具、股份支付等方面的会计处理、财务信息披露 情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况 进行分析和总结，形成本监管报告。 年报审阅过程中，会计部发布了6份年报会计监管简报，及 时向有关方面通报上市公司2015 年年度财务报告和内控报告存 在的问题134项，涉及96 家上市公司。其中，上海证券交易所 上市公司49 家，70 项问题，占比分别为51%和52%；深圳证券 交易所上市公司47 家，64 项问题，占比分别为49%和48%。同 时，会计部通过问询沪深交易所、建议专项核查等方式及时处理 1 发现的问题，并向有关各方传递关于会计准则、内部控制规范执 行和财务信息披露等方面的监管标准。 一、与股权投资相关的问题 企业持有的权益性投资因其对被投资单位的影响程度不同， 可以分类为对子公司投资、合营企业投资、联营企业投资和金融 工具投资，涉及企业合并、合并财务报表、长期股权投资、合营 安排、金融工具分类与计量和在其他主体中权益的披露等多项会 计准则。不同的分类及后续会计处理，对财务报表产生的影响也 各不相同。年报分析发现，对外股权投资的分类、企业合并的会 计处理、合并报表范围的确定及权益法的应用等问题，均是上市 公司执行企业会计准则的重点和难点领域。尤其是近年来，上市 公司企业并购重组交易日益复杂化，越来越多的公司参与合伙企 业、信托计划和资产管理计划等多种形式的结构化主体投资，对 外权益投资会计处理问题日益突出。 （一）对合伙企业投资的会计处理问题 根据合伙企业相关法规，合伙企业出资人中的普通合伙人 （以下简称“GP”）对企业债务承担无限连带责任，而有限合伙人 （以下简称“LP”）以出资额为限承担有限责任。实务中，有些上 市公司以LP 身份参与有限合伙企业，可能在出资日就约定了在 特定时间以固定金额退出，且投资期限较短。典型的例子有，上 市公司作为LP 参与私募股权基金，公司出资份额占比较大但不 参与基金日常管理，只需对相关项目投资决策进行投票，而其他 2 出资方（如基金管理人）作为GP 出资份额很小但对LP 承诺固 定收益，承担了合伙企业投资的大部分风险。另外一类情况是， 出于融资目的，有些上市公司通过子公司或其他控股机构以GP 身份设立合伙企业，并享有重大可变收益或承担了重大风险，或 者认购劣后级LP 份额，向合伙企业提供回购、保底承诺等增信 措施，这都可能导致上市公司成为合伙企业的实际控制人或共同 控制人。 对于上市公司投资合伙企业的会计处理，公司应首先根据投 资意图、性质以及相关的合同安排，判断其对合伙企业的投资属 于权益性投资还是债权性投资，并相应进行会计处理。如属于权 益性投资，还应判断上市公司对被投资