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技术指引-D50 执行实质性程序 技术指引— D50 执行实质性程序 引言 我们应执行实质性程序，以便这些程序（包括控制测试）能够提供充分、适当的审计证 据以将审计风险降低至可接受的水平，从而使我们能够得出合理的结论来发表审计意见。 为此，我们应当：  执行实质性程序(D50.1)  应对识别出的错报 (D50.2)  对实质性程序得出结论(D50.3) 当执行实质性程序时，我们可能会识别出错报。识别和汇总错报是我们最重要的审计责 任之一，也是使我们能够形成审计意见的关键。 错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制 基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据我们的判断，为使财务报 表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可 能是由于错误或舞弊引起的。 将错报分为重分类错报、事实错报、推断错报或判断错报，可以帮助我们：  评价在审计过程中累积的错报的影响  与管理层和治理层沟通错报事项 D50.1 执行实质性程序 为获取充分、适当的审计证据，我们应当执行控制测试程序和实质性程序。 在执行实质性程序之前，应确定是否存在需要添加、删除或更新计划实质性程序的因素 （进一步要求及指引，参见《C120设计实质性测试程序》）。 这些因素包括：  计划重要性水平或执行重要性水平的修改  针对任何相关认定的综合风险评估的修改  识别出的额外风险  中期审计时识别出的错报 项目负责合伙人应当复核并审批对计划实质性程序所做的重大变更。 2013.09 1 技术指引-D50 执行实质性程序 D50.1.1 财务报表 我们按照财务报表项目汇总（包括“非重大”账户或不重大账户在内的）账户来编制或 获取财务报表，并将财务报表项目与试算平衡表核对。 我们还可以利用财务报表执行如下程序：  验证是否恰当地识别了重大和“非重大”账户；  与前期比较，包括与中期的账户余额做比较；  记录对“非重大”账户和不重大账户执行的分析性程序（如果未作为E40.1.1 对不 重大账户的分析程序的一部分执行）；  对包括在财务报表项目中的重大账户和 “非重大”账户的工作底稿做交叉索引。 D50.1.2 实质性分析程序 在执行实质性分析程序之前，我们应再次确认我们的期望，包括实质性分析程序时确定 的可接受差异额。有关设计实质性分析程序时的进一步要求及指引，参见C120.附录1 实质 性分析程序。 执行实质性分析程序时将记录的金额、趋势或比率与我们的期望值做比较。当出现的差 异小于可接受差异额时，不需要再做进一步的调查。 如果识别出超出可接受差异额的差异、波动或关系与其他相关信息不符时，我们按下列 方法来调查：  要求管理层作出解释；  针对管理层的解释获取审计证据。 在某些情况下，超出可接受差异额的差异、波动或关系与其他相关信息不符可能是由于 误解或信息不完整造成的。在这种情况下，我们应考虑：  完善期望；  对数据的完整性进行重新确认。 如果从实质性分析程序中获取的解释或审计证据不足，则应执行细节测试以验证余额的 正确性。 例如：根据雇员人数和平均工资预测被审计单位的月工资费用在人民币150,000.00元至 160,000.00元之间。而被审计单位记录的9月份的工资费用为人民币180,000.00元。 管理层解释9月份派发了一笔奖金，金额为人民币25,000.00元。我们应获取支持性证据 以验证奖金是否是在9月份派发的。如果管理层没有做出解释，或者我们无法获取支持性证 据，则须对9月份的工资执行细节测试以验证余额的正确性。如果差异仍然未解决，则须将 2013.09 2 技术指引-D50 执行实质性程序 其作为事实错报记入审计差异汇总表。 确定将一项错报记录为事实错报或判断错报取决于运用实质性分析程序的余额以及错 报产生