应税行为的营业额缴纳营业税.PPT

几种经营行为的税务处理 兼营不同税目（税率）的应税行为 分别核算 混合销售行为 从事生产、批发、零售（或为主）的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，不缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为缴纳营业税。 兼营非应税项目的应税行为 分别核算，应税行为的营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。 纳税人转让土地使用权或销售不动产、提供建筑业或租赁业务的采取预收款方式的，纳税义务发生的时间为收到预收款的当天； 纳税人将土地使用权或不动产无偿赠送其他单位或个人的，纳税义务发生的时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天； 纳税人自建行为，纳税义务发生的时间为销售自建建筑物时间； 金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认：金融企业发放贷款后，贷款利息逾期（含展期）在90天（含）内尚未收回的，纳税义务的确认为纳税人取得利息收入的当天；应收未收利息或贷款本金超过90天尚未收回的，于实际收到利息的当天确认营业税的纳税义务。 出包、租赁收入的确认。…… 应纳营业税的计算 营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额 。 如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额： ㈠ 按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定； ㈡ 按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定； ㈢ 按以下公式核定： 计税价格＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 建筑企业营业税的计算 建筑单位实行总包和分包的，总承包人向建筑单位出具发票，发票金额为总承包合同中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具发票，发票金额为分包合同中所规定的分包收入。总承包人按照总收入扣除分包收入后的差额纳税，总承包人对分包人的分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应有分包人就其分包收入自行纳税。 【例7.5】 金融业营业税的计算 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 融资租赁业务：以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，在以直线法计算出本期营业额作为本期税基。 金融产品转让：从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入价的余额为营业额；买卖金融产品可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差汇总后缴纳营业税，如果汇总计算应缴营业税小于本年已纳的营业税，可申请退税，但不得结转。 保险业营业税的计算 办理初保业务向保户收取的保费：营业额为向投保人收取的全部价款；实行分保的，按照初保人向投保人收取的保费收入全额计税，不扣除分保费支出。 境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的向境外再保险人办理分保的，可以扣除分保保费，计算营业额。境外再保险人就其分保收入缴纳营业税，由该境内保险人扣缴。 趸交保费：实际收取的保费计算营业额。 已交过营业税的应收未收保费，在会计年度规定的核算期内收回的，可从营业额中扣除。 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人收取的保费为营业额。 储金业务：纳税人在纳税期限内储金的平均余额×1年期定期存款利息。【例7.7】 邮电通信业营业税的计算 邮政部门销售集邮商品、发行报刊，计征营业税；电信部门销售寻呼机、移动电话等，计征营业税；电信局提供的上网服务取得的收入应按邮电通讯业计征营业税，上网培训、饮料消费收入则按照文化体育业和服务业计征营业税；非邮电部门经营时均应按服务业计缴营业税。【例7.9】 文化娱乐业营业税的计算 以全部票价收入或包场收入减去付给提供场所单位、演出公司或经纪人的费用后的余额计征营业税。【7.10】 租赁业务营业税的计算 经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”计缴营业税；经批准从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，按“金融保险业”计算应纳营业税。【例7.12】 销售或转让不动产、土地使用权营业税计算 以其全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价，或作价后的余额计缴营业税。 营业税的纳税申报 纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制营业税纳税申报表。 主营应税业务应交营业税的会计处理 建筑业应交营业税的会计处理 总承包人应按总承包额确认其收入，采用总额记账法。收到或反映承包价款时，借记银行存款、应收账款账户；贷记“工程结算”、“主营业务收入”；计缴营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应缴税费——应缴营业税”。【例7.16】 广告、娱乐业营业税的会计处理 除了按规