中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报(征求意见稿).pdf

附件2： 中国注册会计师审计准则问题解答第8 号 ——重要性及评价错报 （征求意见稿） 问题清单： 一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比？ 二、如何确定实际执行的重要性？ 三、如何确定明显微小错报的临界值？ 四、如何在审计中运用实际执行的重要性？ 五、如何考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、 账户余额或披露以及财务报表整体的影响？ 1 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划和执行审计工作 时，注册会计师需要对重要性作出判断，以便为确定风险评估程序的 性质、时间安排和范围，识别和评估重大错报风险以及确定进一步审 计程序的性质、时间安排和范围提供基础。在评价识别出的错报对审 计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会 计师需要运用重要性概念。本问题解答旨在指导注册会计师按照审计 准则的要求，运用职业判断，合理确定重要性水平，在审计过程中适 当运用，并恰当评估未更正错报对财务报表的影响。 一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比？ 答：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体 的重要性。注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为 财务报表整体的重要性。选择适合具体情况的适当基准和百分比，是 注册会计师运用职业判断的结果。 （一）适当的基准 《 中国注册会计师审计准则第 122 1 号——计划和执行审计工 作时的重要性应用指南》第3 段至第5 段，针对确定财务报表整体 重要性时对基准的运用作出了详细的指引，要求注册会计师站在财务 报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶 段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入 和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基 准。 以下举例说明一些实务中较为常用的基准： 2 被审计单位的情况 可能选择的基准 1.企业的盈利水平保持稳定。 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利 过去三到五年经常性业务 和亏损交替发生。 的税前利润/ 亏损绝对数的 平均值 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开 总资产 始经营，目前正在建造厂房及购买机器设 备。 4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市 主营业务收入 场份额、扩大企业知名度和影响力。 5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、净资产 提高基金净值、为基金持有人创造投资价 值。 6.为某国际企业集团设立在中国的研发中 成本与营业费用总额 心，主要为集团下属各企业提供研发服 务，并向相关企业收取成本。 7.为公益性质的基金会 捐赠收入或捐赠支出总额 在通常情况下，对于以营利为目的的企业，尤其是上市企业，利 润是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师 首先要考虑选取税前利润作为基准。但是在某些情况下，例如企业处 于盈亏临界点或微利状态时，采用税前利润为基准确定重要性可能影 响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用财务报表使用者较为 3 关注的其他替代性的基准，如主营业务收入、总资产等。 （二）百分比 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基 准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常 比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造业企业， 注册会计师可能认为经常性业务税前利润的5%-10%是适当的；对非 营利性组织，注册会计师可能认为收入总额或费用总额的 1%-2%是 适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是 适当的。