政府审计制度探究.ppt

政府审计制度 政府审计 审计的概念及其建立是公共财务管理所固有的，因为公共资金管理代表了一种信托。审计本身并不是终点，而是管理体制不可或缺的组成部分，这一管理体制的目的在于及早披露偏离公共标准的行为和违反财务管理的合法性、效率性。有效性和经济性原则的现象，以便就各种情况采取纠正性措施，使有关责任人承担责任，进行赔偿，或者采取措施防止这种违法、违规、违反原则的行为——或者至少使上述行为更为困难。 ----节选自《利马审计规定指导方针宣言》 有效审计的作用 发现涉及滥用公共资金的违规现象以及管理控制中的有关缺陷，这种违规现象或缺陷可能会损害组织的廉洁性并妨害预算管理和其他政策决策的有效实施； 决定预算执行报告和其他财务数据报告的可靠程度； 发现浪费和无效率的情况及类型，如果对这些现象进行纠正，可以更加经济有效地利用预算资金； 提供关于计划结果的可靠性数据，作为对预算拨款进一步调整的基础； 为政府责任提供基本保证。政府审计在建立信任和改进政府管理上相当重要。它对政府官员执行责任的方法以及他们的财务报告的可靠性和合法性提出独立判断。 有效审计的条件--独立性 审计组织的独立性对于确保审计组织不会因与被审计实体之间的任何关系而有所偏私至关重要 ①最高审计机构只有在独立于被审计实体而且不受外界影响的条件下才有可能客观、有效地完成其工作。 ②尽管国家审计机构由于是国家的一部分而不可能完全独立，最高审计机构仍应具有职能或组织独立性，这是他们开展活动所必需的条件。 典型的做法是通过把最高审计机构作为独立于政府的组织而实现其独立性。通常最高审计机构只向国家立法机构负责。英国、绝大多数英联邦成员国、欧盟的其他几个国家和美国都采用这种安排，在这些国家，最高审计机构直接向立法机构报告。 另一种实现审计机构与被审计单位——政府部门间的独立性做法是，总审计长和审计法庭成员需要由立法机构批准。 有效审计的条件--专业技术 能够掌握最高审计机构需要的所有技术的审计人员即使存在，人数也很少。然而，对于单项审计而言，重要的是审计小组将具有特定审计活动的知识和技巧。如果最高审计机构正在审计某一实体的财务报表，那么这一审计小组必须包括完全合格的财务审计师（而且，最好由这一财务审计师领导审计小组）。 在绝大多数国家，这种能力都以某种形式的证书予以证明，这种证书通常在审计人员完成一个阶段的学习并成功通过有关考试后颁发。 政府审计的分类 政府审计机关的分类 1．立法型。立法型政府审计机关隶属于立法机构，对议会负责，向其报告工作。目前，美国、英国、加拿大、澳大利亚等世界上大多数国家的政府审计都属于立法型。 2．行政型。行政型政府审计机关隶属于政府机构，是政府机构的一个职能部门，一般在政府首脑（总理或首相）的领导下开展审计工作。其独立性较差，行使审计监督权易受到政府部门的干预。瑞典、泰国、沙特阿拉伯等国的政府审计属于行政型，我国国家审计也属于这种模式。 3．司法型。司法型政府审计机关的显著特点是它具有一定的司法权，权威性较高。意大利、巴西、法国、西班牙等国的政府审计为司法模式。 4．独立型。既不隶属于议会，又不隶属于政府，同时又无司法权力。日本会计检查院、德国联邦审计院就是两个典型。 政府审计的分类 按实施审计的组织结构来划分 1．内部审计。内部审计是一个组织内部控制系统的一部分，是由组织内部的人员（通常是向组织董事报告的人员）实施的。 与内部检查相区别 2．外部审计。外部审计在很多方面类似于内部审计，但最主要的区别在于它是由独立的、外部的机构执行的。 外部审计在多数国家被委托给独立于政府的某个组织承担，它通过对政府活动的财务、法律规章方面的遵从情况（合规性）以及效率展开调查，并将调查结果向立法机关（通常也向公众）报告。 政府审计的分类 按审计时间发生的顺序划分 事前审计。事前审计常被看成是管理支出的一种内部控制方法，这是在完成责任之前执行的。 缺点： （1）降低了责任水平； （2）导致官样文章； （3）促进机构间摩擦； （4）费用昂贵。 政府审计的分类 事后审计。事后审计是更常见的审计方法。它主要考察机构已经发生的支出情况。同事前审计一样，关注的是同现行法律、预算程序和管理政策的一致性。事后审计通常的形式在于确定是否符合公认会计准则。这一审计仅仅用于会计和财务报告制度。 通常审计的内容有： （1）根据管理层为执行其职责而建立的政策、计划和程序来审计和评价活动； （2）检查财务交易： （3）检验机构产生的会计和其他财务以及项目数据的可靠性和有用性； （4）审查机构资源利用的有效性； （5）检查用来防止或使机构资产浪费和损失最小化的保障措施的有效性。 政府审计的分类 按审计目的的不同划分 1．财务审计。审计最通常的形式就是财务审计，主要为了对财务报表的公正