第三章审计的分类及方法.ppt

山东工商学院会计学院 注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。 思考 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ 审计人员可采用的审计方法有哪些？ 如何才能正确地选用审计方法？ 还有注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。 民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性 内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性（较差） 政府审计的特点 法定性、强制性、独立性 按是否通知被审单位分类 预告审计 一般用于财务审计和经济效益审计 突击审计 一般用于财经法纪审计 审计方法的涵义 是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据、并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 分析法的涵义 分析法的具体使用方法 东方电子舞弊案 乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见(2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非标准的无保留意见)，未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元(后证监会核查为10.39亿元税后收益)通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入”。 东方电子舞弊前后历年主营业务收入和主营业务毛利润率如下: 查询法 面询 函询（函证） 肯定式函证、否定式函证 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不得由被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证 审计抽样的涵义与种类 属性抽样 变量抽样 审计抽样的涵义 审计抽样指审计人员先对特定审计对象总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根据审查结果推断总体特征的一种方法。 审计抽样的环节 属性抽样和变量抽样 属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制测试。 变量抽样 用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试。 抽样风险与非抽样风险★★ 抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 固定样本量抽样执行的步骤 例：审计人员从总体规模为1000，账面金额为104万元的存货项目中抽取了200个样本，样本账面总额为20.8万元，经审定其价值为19.6万元 均值估计： 平均审定金额=19.6/200=0.098（万元） 总体估计值=1000*0.098=98（万元） 推断错报=104-98=6（万元） 差额估计 平均错报=（20.8-19.6）/200=0.006（万元） 推断总体错报=0.006*1000=6 （万元） 审计方法的选用要适应审计目的 审计方法的选用要适合审计方式 审计方法的选用要联系被审计单位的实际情况 审计方法的选用要与审计主体的性质和任务相适应 复习思考题 审计按主体可以分为哪几类？ 政府审计、民间审计、内部审计各有何特点？ 审计技术方法可分为哪几类？ 审计人员如何选用审计方法？ 审计抽样有哪几种？ 属性抽样与变量抽样有何不同？ 分析法 比较分析 帐户分析 帐龄分析 比率分析 趋势分析 指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势 与预期数额和相关信息的差异。 根据账户对应关系的原理，对某些账户借贷发生额及其对应账户进行对照分析，从中找出异