公司舞弊的审计--注协.pdf

公司舞弊的审计 深圳天健信德会计师事务所 童育坚 tongyj@ 2003年度厦门研讨会 内容提要： 1、公司舞弊的概述 2、我国上市公司管理舞弊产生的动机 3、公司舞弊的手法 4、公司舞弊的审计 一、公司舞弊概述 1. 舞弊的定义  舞弊是一种导致会计报表发生重 大错报的故意行为。 一、公司舞弊概述 2. 舞弊的类型  管理当局舞弊：为了发表虚假财 务报告而作出的错报  非管理当局舞弊：为了掩盖挪用 资产而作出的错报  分析 非管理舞弊  实质： 由于个别人员挪用资产，为掩盖而作出的错 报。目的是达到欺骗公司管理当局。  非管理舞弊的典型例子： 巴林银行  发现非管理舞弊的方法： 帐实核对的方法  非管理舞弊对注册会计师的影响 管理舞弊  实质： ① 管理当局作出舞弊行为的可能性 最大（主体） ② 管理当局和关联人员会采取措施 掩盖其舞弊行为（故意性） ③ 管理当局、相关的职员或第三方 相互勾结的事实可能导致审计证 据不可采信（全面性）  发现管理舞弊的方法  管理舞弊的典型例子：  管理舞弊对注册会计师的影响 一、公司舞弊概述 3. 管理舞弊产生的因素 ① 动机或压力（起因）  公司的财务稳定性受到威胁  如：ST退市，商业信贷、现金流量不稳  管理当局承受异常压力  外界对于公司获利能力或增长速度的区望  满足盈利预测目标  管理当局受到个人或公司利益的驱使  管理当局期权制度  二级市场炒作  上市融资 一、公司舞弊概述 3. 舞弊产生的因素 ② 机会（条件） ① 特殊的行业或经营性质：高科技等 ② 特殊的交易或事项：关联交易等 ③ 公司治理缺陷：董事会被大股东操纵 ④ 内部控制缺陷 ③ 态度及合理性（迹象） ① 管理层态度不端或缺乏诚信 ② 与注册会计师关系紧张 一、公司舞弊概述 3. 舞弊产生的因素 动机及压力 舞弊 机会 态度及合理性 二、我国上市公司舞弊产生的动机 1. 融资圈线 2. 二级市场炒作 3. 谋取大股东利益或个人或家族私利 许荣茂家族：世茂股份（新财富03年第8期） 南京合纵之谜：中科健股权转让幕后买家调查(21世纪） 结论：在目前国退民进、MBO成为经济主潮流时， 该类舞弊类型应引起重点关注。 4. 获取信贷资金和商业信用 5. 避免“ST”或退市等其他考虑 三、公司舞弊的手法 1. 粉饰经营业绩 ① 操纵利润  利润最大  利润均衡化（亦包括隐藏利润）  利润最小化（利润清洗,巨额冲销 big-bath） ② 伪造经营规模 ③ 掩饰真正的交易事