4.公司间交易的抵销.ppt

第四章 公司间交易 的抵销 抵销分录① 子公司【股东权益账面】VS母公司【长期股权投资期初数＋少数股权】 借：股本 1 000 000 资本公积 4 500 000 盈余公积 500 000 年初未分配利润1 500 000 存货 400 000 固定资产 1 500 000 长期应付款 100 000 商誉 1 000 000 贷：长期股权投资 7 650 000 少数股东权益 2 850 000 抵销分录② 抵销母公司投资收益、收到的股利等。 借：投资收益 353 500 （净利润±调整）×70% 贷：股利 350 000（现金股利×70%） 长期股权投资 3 500（差额） 抵销分录③ 抵销子公司合并净利润中归属于少数股权部分。 借：少数股东损益 151 500 贷：股利 150 000 少数股东权益 1 500 分录③可与分录②综合： 借：投资收益 353 500 少数股东损益 151 500 贷：股利 500 000 长期股权投资 3 500 少数股东权益 1 500 抵销分录④ 子公司提取盈余公积的抵销 借：盈余公积 100 000 贷：提取盈余公积 100 000 抵销分录⑤ 购买价差摊入成本、费用(全额确认) 借： 管理费用（折旧费用） 75 000 主营业务成本 400 000 财务费用 20 000 贷：固定资产 75 000 存货 400 000 长期应付款 20 000 第一节 公司间交易抵销原理 公司间交易抵销的基本原理 顺销与逆销 主体理论与母公司理论 公司间交易抵销的基本原理 公司间交易可能影响 资产账户 损益账户 完全权益法下，母公司投资收益要求调整内部交易未实现利润 公司间交易抵销的内容 相关损益账户 未实现利润VS相关资产 公司间交易类型 公司间交易图示 完全销售： 成本与收入多计 不完全销售： 资产高估 利润虚计 后续年度影响 投资收益调整 调整思路： 顺销：利润反映在母公司，母公司100%调整 逆销：利润反映在子公司报表，按持股比例调整 公式： 少数股权收益： 公司间交易类型 存货 Fa 无形资产 （外发）债券 其他往来 顺销与逆销 顺销： 母公司账面：未实现利润 子公司账面：资产增值 逆销： 子公司账面：未实现利润 母公司账面：资产增值 主体理论与母公司理论 主体理论： 存在于子公司账面的未实现利润在母公司股权与少数股权之间分配 母公司理论： 存在于子公司账面的未实现利润，只抵销母公司股权所属份额 少数股东收益直接按子公司报告净利润计算 差别： 主体理论对于子公司相关科目的记录，始终更倾向于一个计量属性 母公司理论更倾向于两个计量属性，属于母公司部分按比例计算调整，少数股权始终以子公司个别会计报表为准，不予调整。 第二节 商品内部交易的抵销 两个前提的理解 存货交易抵销步骤： 消除当期交易额 消除期末存货上未实现利润 消除期初存货上未实现利润（交易次年） 顺销 P115 逆销 总结 商誉减值问题 两个前提的理解 按资产流动性质，假设存货当期（包括期初）全部实现对外销售，若期末有未实现对外销售，再调回。 投资收益计算公式（顺）： 投资收益计算公式（逆） 消除当期交易额 消除期末存货上未实现利润 次年：期初存货未实现利润抵销（顺） 完全权益法下，存货未实现利润，会在母公司计算投资收益及长期股权投资时剔除。 下期期初，母公司长期股权投资VS子公司股东权益，会出现差额。此差额类同购买价差中资产重估减值 次年：期初存货未实现利润抵销（逆） 存货上未实现利润，母公司计算投资收益及长期股权投资时剔除，但剔除方法有别于顺销。 下期初，母公司长期股权投资VS子公司股东权益，出现差额。差额一方面仍反映为资产高估，另一方面反映为母公司与少数股权共享的未实现利润。 存货交易抵销分录小结 1.抵销期初存货未实现利润 借：长期股权投资 （利润额） 贷：主营业务成本 （利润额） 2.抵销本期交易 借：主营业务收入