研发费用-筹划加计扣除.pdf

研发费用加计扣除的纳税筹划 江苏国瑞兴光税务师事务所 江苏国瑞兴光税务咨询有限公司 高允斌 主讲人简介  江苏省政协委员，民进江苏省委会经济与法律工作委员会委员，特约研究 员。  中国注册会计师，中国注册税务师，注册资产评估师，教授，正高级会计 师。  江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司董事长 、中国天赋税务服务联盟董事长。兼任多家上市公司独立董事。  中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员、专家库成员，中国总会计 师协会教材编审委员会委员，江苏省总会计协会常务理事，江苏省工商联 房地产商会专家顾问委员会委员，江苏省注册税务师协会常务理事，财政 部驻江苏特派员办事处会计监督咨询专家组成员，江苏省注册税务师协会 专家委员会委员。长期受聘于多家高校。  出版个人专著七部，主编、参编教材九部。共在 《会计研究》、 《财务与 会计》等刊物发表会计、审计、税务类专业文章两百余篇，并多次获得科 研奖励。 一、财务、高新技术企业认定、加计 扣除政策中关于研发费用的异同比较  1、研发支出内容的异同比较；  1）人员的范围；  2）固定资产折旧、摊销的范围；  3）委托开发费用的计算标准； 4 ）其他费用。  2、立项手续要求的差异；  3、外部审计要求的差异。 二、研发费用与研发活动内在的逻辑关系 四个要点： 研发资金来源与研发费用处理的内在一致 性； 研发活动管理流程与费用发生的内在一致 关系； 研发费用归集过程与相关证明材料、原始 凭证的内在一致关系； 研发费用与其他资料的内在一致性。 三、关于研发费用会计核算形式的讨论  国税发[2008]116号：企业必须对研究开发费 用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的 规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各 项研究开发费用实际发生金额。  研发费用辅助核算台账是否符合税法规定？  所在研发费用是否都必须通过“研发支出”或“管 理费用——研究开发费”进行核算？ 四、研发费用归集中的特殊问题  1、购置技术转化为委托开发或研发费用的筹划  如何区别委托开发研究项目与专利、非专利技 术转让及委托开发项目费用真实性判断的问题？  ——立项；  ——合同；  ——所有权及验收、转移；  ——资金流；  ——对方身份。 四、研发费用归集中的特殊问题  2、购置技术转化为研发费用的筹划  1）购入技术的用途与预算投入的一致性；  2）是一次性计入还是分期摊销？ 四、研发费用归集中的特殊问题 3、试生产、小批量生产的费用 （生产成 本）转化为研发费用问题 1）试制流程的完整性； 2）费用归集内容的合规性； 3）原始凭证的可验证性。 四、研发费用归集中的特殊问题 4、质量控制、技术管理转化为研发费用 问题。 要点：与试生产、小批量生产的关联性； 业务轨迹；物流及其单证。 四、研发费用归集中的特殊问题  5、人员工资的口径  国税发[2008]116号：在职直接从事研发 活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 问题：福利费中的补贴等能否计入？ 四、研发费用归集中的特殊问题  6、可以加计扣除的研发费用是否应当扣除试 生产、小批量生产的产品的销售收入？企业研 发活动中产生废品，废品变价收入是否需要冲 减研发费用？研发不成功，是否可享受加计扣 除？  财税[2013]70号：不构成固定资产的样品、 样机及一般测试手段购置费，可以加计扣除。 四、研发费用归集中的特殊问题  7、研发费用是否资本化的筹划  1）企业将研发费用计入当期损益，并加计扣除。后来 又转让了该研发成功的技术，如何适用税收优惠政策？  2）国税发[2008]116号文件中明确，研发费用资本化 处理的，按照无形资产成本的150%摊销。  企业如何根据自身的税收优惠待遇、盈亏状况、财务目 标综合权衡研发支出的费用化或资本化处理？ 五、研发经费来源的筹划 1、国税发[2008]116号：第十五条 企业集团根据生 产经营和科技开发的