第3章-借款费用.pdf

第三章第三章 ——借款费用借款费用 制定背景 新旧变化 准则内容 一、制定背景制定背景 年11月月1818日日，发布发布 《《企业会计准则企业会计准则－－借款费借款费 用》，适用所有企业。 2006年2月15日重新修订发布 二二、新旧变化新旧变化 1.1.借款费用资本化的资产范围不同借款费用资本化的资产范围不同 旧准则：借款费用应予资本化的资产范围是固定资产 新准则：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。 22.可予资本化的借款范围不同可予资本化的借款范围不同 旧准则：应予资本化的借款范围为专门借款,即为购 建固定资产而专门借入的款项,不包括流动资金借款 等等。 新准则新准则：应予资本化的借款范围为专门借款和应予资本化的借款范围为专门借款和一般般 借款。 3.计算借款费用扣除项目不同 旧准则旧准则：：没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投 资所获得的投资收益 新准则：要求在专门借款费用中扣除其用于短期 投资所获得的投资收益。例如,计算专门借款当期 实际发生的利息费用时实际发生的利息费用时,要按全部借款费用减去将要按全部借款费用减去将 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 4.借款利息资本化金额的计算不同 旧准则旧准则：： 每一会计期间利息的资本化金额等于至当期 末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以 资本化率资本化率 新准则: （1）为购建或者生产符合资本化条件的资 产而借入产而借入专门借款专门借款的的,应当以专门借款当期应当以专门借款当期 实际发生的利息费用实际发生的利息费用,,减去将尚未动用的借减去将尚未动用的借 款资金存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额确定。 （（22））为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产 而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平均 数乘以所占用数乘以所占用一般借款的资本化率般借款的资本化率,,计算确定计算确定 一般借款应予资本化的利息金额。资本化率 应当根据应当根据一般借款加权平均利率计算确定般借款加权平均利率计算确定。 注意：这一变化，对于某些企业的来说，影响 可能会很大能会很大。比如如，中中国石化境内外审化境内外审计差差异调 节表中有一个调整项目“一般性借款费用资本 化”。该项目对其2005年度境内外净利润差异的 影影响高高达5.07亿元亿元，对对2005年末境内年末境内外股东权股东权益 差异的影响更是高达21.12亿元。 三三、准则内容准则内容 第第一节节 借款费用的确认借款费用的确认 （（一））关于借款费用的定义关于借款费用的定义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其 他相关成本 借款费用包括借款利息、折价或者 溢价的摊销溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额等。 11.因借款而发生的利息因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银 行或其他金融机构等借入资金发生的利息行或其他金融机构等借入资金发生的利息、 发行债券发发行债券发生的利的利息，以及承担带以及承担带息债务债务 应计的利息等。 2、折价或溢价的摊销 折价或溢价主要是发行债券发生的折价或溢 价价。。折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调 整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在 借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。 原准则规定，折价或溢价的摊销，可以采用实际 利率率法，也也可以采采用直线直线法。 新准则规定新准则规定，采用实际利率法采用实际利率法。 【例1】某公司于2007年1月1日折价发行债券， 债券面值为50000万元，发行价为400