第三章__债务重组.pdf

第三章 债务重组 Debt restructurings *ST传媒债务重组增收4112万 明起复牌 12月19 日晚间，*ST传媒（000504 ）发布债务重整公告， 公司与海南交行签订 《执行和解协议书》，以彻底解决公司 与海南交行多年的债权债务纠纷。此次债务重组将增加公司 营业外收入4112.12万元。 根据公告，公司拟向海南交行支付2500万元现金,其中： 2369万元用于回购海景湾大厦附楼第6、11、12层已过户给 海南交行的房产，其余131万元用于抵付公司对海南交行的 债务本金4116.84万元；海南交行承诺相应的利息不予追究； 抵债房产相应设备、低耗品已经处置、灭失或损毁的，海南 交行不负返还或补偿义务；公司履行2500万元付款义务后, 海南交行不得再以任何形式向公司主张权利。 *ST传媒债务重组增收4112万 明起复牌 公司表示，本次债务和解所涉及的债务为公司1996年发 生的历史遗留债务，若本次债务重组顺利实施，将有效减轻 公司负债，增加公司营业外收入，消除该笔债务可能对公司 经营管理造成的不利影响，有利于维护公司全体股东利益。 公司股票将于12月20 日复牌。 • 2013-12-19 证券时报网 第一节 债务重组的性质与方式 一、债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法 院的裁定作出让步的事项。 债务重组定义中的 “债务人发生财务困难”，是指 债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无 法或者没有能力按原定条件偿还债务； “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情 形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利 息、降低债务人应付债务的利率等。 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件， 而债权人作出让步是债务重组的必要条件。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： • 1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权 人以清偿债务的债务重组方式。 • 债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固 定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指 货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金， 在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以 低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的 现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。 2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时 债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根 据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则 属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处 理。 • 债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为 股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债 务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实 收资本），债权人因此而增加股权。 3．修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第 二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减 少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。 4．以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同 清偿债务的债务重组形式。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 • 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的 账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利 得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重 组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止 确认。 第二节 债务重组的会计处理 • 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间 的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入 当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产 终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减 值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备， 冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损 失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减 当期资产减值损失。 【例】甲企业于2011年1月20 日销售一批材料给乙企 业，不含税价格为200 00