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增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为一般纳税人。 　　年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择小规模纳税人纳税。 　　一般纳税人提供生活服务适用税率为6%;小规模纳税人提供生活服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 由于增值税实际是针对净增值额部分征收的（销项减进项），而营业税一般是针对总收入（仅销项）征收的，因此直接比较增值税和营业税的税率是没有意义的。 行业 现行营业税税率 适用增值税税率 生活服务业 一般为5%，某些特定行业（如娱乐业）为3%-20% 6% 目 录 一、纳税人和扣缴义务人 二、征税范围 三、税率和征收率 四、应纳税额的计算 五、销售额的确定 六、增值税进项税额抵扣 七、纳税地点 八、纳税义务发生时间 九、税收优惠 (一)基本规定 　　增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 　　一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 　　小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 （二）一般计税方法 　　一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 　　 　　其中，一般纳税人中销项税额=不含税服务销售额*6% 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 　　1、销项税额 　　销项税额是指纳税人发生应税行为，按规定计算并向购买方收取的增值税额。销项税额不是应纳增值税额，而是纳税人所销售的货物、劳务、服务、无形资产和不动产截止到本销售环节的整体税负，该销售环节的应纳增值税额是纳税人计提的销项税额减去其取得的进项税额后的余额。 　　（1）销项税额的计算 　　 　　销项税额按照纳税人发生应税行为收取的销售额和增值税税率进行计算。销项税额计算公式如下： 　　销项税额=销售额×税率 　　纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 　　销售额＝含税销售额÷（1+税率） 　　（2）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率： 　　①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 　　②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 ③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 　　（3）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零 售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 　　（4）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。。 　　（5）销售额和销项税额的扣减 ①纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 　　②纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 　　③纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额和销售额。 　　2、进项税额 　　进项税额是与销项税额相对应的一个概念，指纳税人购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产，所支付或者负担的增值税额。 　　适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 　　 　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 　　（三）简易计税方法 　　1、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增