中级财务会计练习四{实务题}答案.doc

中级财务会计练习（四）（实务题）参考答案 1．甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。要求：(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)　　　　　　　　　　 1【答案】(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资——成本　　 1000　　　　　　　　　——利息调整　　 100　　贷：银行存款 1100(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6．4％＝70．4(万元)2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100(万元)2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70．4＝29．6(万元)会计处理：借：持有至到期投资——应计利息 100　　贷：投资收益 70．4　　　　持有至到期投资——利息调整 29．6(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(万元)会计处理：借：银行存款 955　　贷：持有至到期投资——成本 800　　　　　　　　　　　——应计利息 80　　　　　　　　　　　——利息调整 56．32投资收益 18．68(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产 240　　贷：持有至到期投资——成本 200　　　　　　　　　　　——应计利息 20　　　　　　　　　　　——利息调整 14．O8　　　　资本公积——其他资本公积 5．92 公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，公司有关业务资料下：1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。2010年1月31日借：应收账款　　4680　　贷：主营业务收入　　4000　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　680借：主营业务成本　　3000　　贷：库存商品　　3000借：主营业务收入　　400　　贷：主营业务成本　　300　　　　预计负债　　1002010年6月30日借：库存商品　　330　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　74.8(440×17%)　　主营业务收入　　40　　预计负债　　100　　贷：主营业务成本　　30　　　　应收账款　　514.8(440×1.17)借：银行存款　　4165.2(89×40×1.17)　　贷：应收账款　　4165.23 甲公司于2010年11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。2010年11月30日3 借：银行存款　　200　　累计摊销　　340　　无形资产减值准备　　30　　贷：无形资产　　500　　　　应交税费应交营业税　　10(200×5%)　　　　营业外收入　　60乙