中级财务会计备课一4存货.ppt

二、委托加工物资 （一）委托加工物资的计价 一般来说，委托外单位加工的存货，其成本构成包括加工中实际耗用的有关存货的实际成本、加工费用、加工中的税金（包括委托加工物资负担的增值税和消费税）以及加工存货的往返运杂费。 增值税和消费税分具体情况（P79） （二）委托加工物资的账务处理 【例4-17】 作业： 1、某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60 000元。 2、2007年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为： 3、结转周转材料摊销额： ４，其他存货 课本例题解释：P82 注意收取包装物租金和没收包装物逾期归还押金的纳税处理解释。 ４，其他存货 课文补充资料： 1，收取包装物租金，需缴纳增值税。依据： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 ４，其他存货 2，出借的包装物逾期未收回，之前收取的包装物押金需交纳增值税。依据： 《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发［1993］154号）规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按包装物货物的适用税率征收增值税。《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）规定：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。 根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发〔2004〕16号）中有关规定，《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕288号）第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”的规定予以取消。 《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。 要求：分别采用一次摊销法进行核算。 ◎出租包装物时： 借：其他业务成本 5000 贷：包装物 5000 ◎收取包装物租金时： 借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2000 应交税金—应交增值税（销项税额） 340 ◎收取包装物押金时： 借：银行存款 5850 贷：其他应付款—B公司 5850 ◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料—残料 500 贷：其他业务成本 500 ◎退回包装物押金时： 借：其他应付款—B公司 5382（11.70×460） 贷：银行存款 5382 ◎没收包装物押金时： 借：其他应付款 —B公司 468 （11.70×40） 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 68 其他业务收入 400 上例资料改为出借包装物 ◎出借包装物时： 借：销售费用 5