《税收筹划》[34].pptVIP

⑴、2006年1-9月亏损60万元，本期不纳企业所得税。⑵、清算所得为90万元，应先抵减上期60万元亏损后，再纳税。 清算所得税额＝（90－60）×33％＝9.9（万元）。 3、节税：23.1万元（33万元－9.9万元）。 思考题 1、纳税人如何利用分立进行增值税筹划？ 2、纳税人如何利用分立进行企业所得税筹划？ 第十章 财务成果分配的税收筹划 财务成果分配概述 亏损弥补的税收筹划 利润分配的税收筹划 第一节 财务成果分配概述 一、财务成果 财务成果是企业在一定期间生产经营活动实现的利润或亏损，统称为盈亏。财务成果是收入与费用配比后相抵的差额，如果收入大于费用，其净额表现为利润；如果收入小于费用，其净额表现为亏损。 二、财务成果分配及其层次 企业实现的财务成果必须遵照国家有关政策、制度和公司章程及董事会决议进行分配。 ㈠、有国家参与的利润总额分配。 企业在一定期间内实现的利润总额应按照税法规定进行永久性差异、时间性差异和税前弥补亏损等项目的调整，计算出企业一定期间的应纳税所得额，再根据企业适用的所得税税率计算上缴企业所得税。也就是说，企业实现的利润总额应在国家和企业之间分配，应纳所得税归国家，净利润归企业。 ㈡、由企业自主的净利润分配。 1、支付各项税收滞纳金和罚款等。 企业承担的税收滞纳金、罚款，也是企业的支出。但这一部分支出不同于企业发生的其他成本费用支出，它不具备抵税作用。虽然会影响企业的利润水平，但对企业的税收负担不会产生影响。 2、弥补企业以前年度亏损。 企业发生亏损，如果未能在5年内得到税前弥补，就只能用税后利润弥补。 3、提取盈余公积金。 盈余公积是企业按照一定比例从税后利润中提取的，用于发展和积累的资金，包括法定盈余公积（10％）和任意盈余公积。任意盈余公积根据公司章程或股东会决议规定提取，是在弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积和公益金、分配优先股股利后提取的。 4、提取公益金。 公益金是企业根据公司章程或股东会决议规定从税后利润中提取的，用于职工福利设施支出的资金。 5、向投资者（股东）分配利润。  企业分配给投资者（股东）的利润，一般以各投资者（股东）的投资比例（持股数）为依据，原则上应从累计盈利中分派。 第二节 亏损弥补的税收筹划 一、亏损弥补的税收政策 亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。一般企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补。下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过5年。5年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，并且是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。 二、亏损弥补的常用办法 1、兼并亏损企业，以盈补亏。 2、利用资产计价和摊销方法以及费用列支范围和标准的可选择性，在税法允许的范围内，在用税前利润弥补亏损的5年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏优惠政策的期限。 三、案例 例33：A公司1999年起开始营业。1999—2005年7年间，公司实现利润如表所示。 各年利润分布情况 单位：万元 年度 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 合计 A公司 －50 －20 10 20 30 40 0 30 该公司财务负责人不了解有关税前利润弥补亏损的相关政策，一直未向税务机关申请进行亏损弥补。2006年，该公司财务部引进一名税务专业大学本科毕业生，该生提出企业可利用税法相关规定减轻税收负担。于是，财务部经理同该生一同到税务机关申请弥补亏损，但因超过弥补期限遭到税务机关拒绝。 分析； 1、未运用税前利润弥补亏损： 应纳所得税＝（10＋20＋30＋40＋0）×33％＝33（万元） 2、运用税前利润弥补亏损： 应纳所得税＝（10＋20＋30＋40＋0－50－20）×33％＝9.9（万元） 3、未运用税前利润弥补亏损增加税收负担23.1（万元）（33－9.9） 第三节 利润分配的税收筹划 一、利润分配 企业的利润分配是指将企业在一定时期内实现的利润总额，按照有关法规的规定，进行合理的分配。 企业实现利润在进行相应调整后，依法缴纳所得税。企业税后利润按规定顺序进行分配。 二、减少应税所得额的方法 ㈠、费用的充分列支。 ㈡、所得的合理分散。 主要通过建立子公司，或以其他关联企业等为依托，采用转让定价或转移利润等方式来实现。 ㈢、企业为使所得税负担降低，应使所得归属合理化。 1、尽量扩大免税所得的适用范围，如