第8节期末账项调整.ppt

第8章 期末账项调整 讲授者：苏彦 编制期末账项调整分录 一. 期末账项调整 二. 结账 三. 编制财务报表 编制期末账项调整分录 收付实现制（现金制） 权责发生制 （应计制） 收付实现制 以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。 凡属于本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用记账；反之，凡本期未实际收到款项的收入和未付出款项的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用记账。 收付实现制 优点:会计上不考虑跨期收支问题，每届会计期末，不须进行账项调整，因此会计处理手续较简单。 缺点：不能公正地反映会计主体各期的经营成果。 适用企业：规模较小的零售业和预算资金收支的行政事业单位 权责发生制 以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。 凡应归属本期的收入和费用，不论其是否实际收到或付出款项，在会计上均作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使已经收到或付出款项，在会计上也不能作为本期的收入和费用处理。 权责发生制 优点：能够恰当地反映具体某一会计期间会计主体的经营成果。 新企业会计准则在第一章作为权责发生制假设来规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。 权责发生制 缺点：要考虑跨期收支问题，每届会计期末，要进行账项调整，因此会计处理手续较麻烦。 平时对一些交易活动采取按现金收支活动发生的时日记录的方法。 利息收入、利息费用、固定资产的折旧 练习题 某企业2002年12月发生下列经济业务： （1）销售产品70 000元，其中30 000元已收到存入银行，其余40 000元尚未收到。 （2）收到现金800元，系上月提供的劳务收入。 （3）用现金支付本月份的水电费900元。 （4）本月应计劳务收入1 900元。 （5）用银行存款预付下年度房租18 000元。 （6）用银行存款支付上月份借款利息500元。 （7）预收销售货款26 000元，已通过银行收妥入账。 （8）本月负担年初已支付的保险费500元。 （9）上月预收货款的产品本月实现销售收入18 000元。 （10）本月负担下月支付的修理费1 200元。 要求：（1）按收付实现制原则计算12月份的收入、费用。 （2）权责发生制原则计算12月份的收入、费用。 期末账项调整 期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整。 账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。 调整事项的类别 1. 应计未计的收入 含义：应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。 会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。 1. 应计未计的收入 应计业务收入 美丽影楼曾与名人影音公司签订合约，为该公司提供经常性摄影服务。该会计年度结束时，王达根据已经提供的服务情况和合同规定的收费标准，确定应当向名人影音公司收取8000元。 借：应收账款 8000 贷：主营业务收入 8000 应计利息收入 存放在银行中款项，银行按利率计算；企业持有其他单位的带息债券或票据。 科目：“其他应收款” “财务费用” 例题 某公司估计本年第一季度的银行存款利息为1500元，一二月份作应计收入处理。3月末银行通知本季度的存款利息实际为1400元，已转入本单位存款户。 1、2月份分别做账：借：其他应收款 500 贷：财务费用 500 3月份做账：借：银行存款 1400 贷：其他应收款 1000 财务费用 400 2. 应计未计的费用 含义：应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认入账也未支付现金的费用。如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成应计费用；期末应计未计的利息。 会计处理：会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调整增加企业的负债。 2. 应计未计的费用 有关费用类账户；其他应付款 费用发生时： 借：有关费用账户 贷：其他应付款 支出款项时： 借：其他应付款