增值税会计专用课件.ppt

本章教学目的与重点难点 本章教学目的： 通过本章学习，熟悉和掌握增值税制度的基本内容、增值税应纳税额的计算、增值税的会计核算。 本章重点难点： 增值税应纳税额的计算、增值税的会计处理 增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。 在商品总价值c+v+m中，增值额是扣除生产过程已消耗掉的那部分生产资料的价值c后的余额，即v+m。 （三）增值税的特点 体现了“道道课征，税不重征”的基本特征 （1）能够避免重复征税 （2）多环节征税，税基广泛 【例题】 按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（ ）。 　　A.某电子配件厂年销售额80万元，会计核算健全，其总公司年销售额为780万元　　B.某人批发果品，年销售额为200万元　　C.年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂　　D.只生产并销售避孕药品，年利润额120万元的药厂　　 例如：某计算机公司向A单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款A单位一并支付。在这项业务中既存在销售货物，又存在提供非应税劳务，属于混合销售行为。 第三节 增值税会计核算基础 一、增值税核算的账户设置 （一）一般纳税人的账户设置 一般纳税人在“应交税费-应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目 在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目； 在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”项目。 一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。 （二）小规模纳税人的账户设置 设置“应缴税费——应交增值税”账户 借方发生额反映已交的增值税额； 贷方发生额反映应交的增值税额； 期末借方余额反映多交的增值税额； 期末贷方余额反映未交的增值税额。 第四节 增值税的核算 一、进项税额的核算 （一）日常购进货物进项税额的核算 ?（二）收购免税农业产品、废旧物资及运费进项税的会计处理 此三项目属准予抵扣进项税的特例，它特殊在以下三个方面： 1、 抵扣进项税时不需有专用发票； 2、 计算进项税的扣除率不等于税率； 3 、计算进项税的基数——收购成本或支付金额是含税的。 （三）接受应税劳务进项税的会计处理 企业接受加工、修理修配劳务，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费——应交增值税（进项税额）”账户，按增值税专用发票上注明的加工、修理修配费用，借记“委托加工材料”、“其他业务成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 （四）投资转入的货物进项税额的处理 分以下情况： 1、接受投资转入的货物为固定资产的，进项税一律不得抵扣，并入固定资产的成本； 2、接受投资转入的为非固定资产类型的货物的，取得了专用发票可以抵扣，记入“应交税费”，没取得专用发票不得抵扣，并入货物成本。 二、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改变用途 例 某商业批发企业将原购进的抽油烟机100台，作为福利发给职工，该商品进价200元/台；办公室领用远作为库存商品的不需要安装的空调机10台，进价3000元/台。作会计分录。 （二）用于免税项目 如果生产的产品全部为免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本，不存在进项税额转出的问题。 三、销项税额的核算 （一）一般销售业务的核算 企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。 （二）视同销售行为的核算 根据《企业会计准则第14号——收入》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 　　1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 　　2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 　　3、收入的