浅论论价税分离的法律正当性.doc

　　浅论论价税分离的法律正当性 论价税分离的法律正当性论文导读：本论文是一篇关于论价税分离的法律正当性的优秀论文范文,对正在写有关于转嫁论文的写有一定的参考和指导作用, [摘　要]实行价税分离制度，符合法的公平正义价值和效率价值，同时也与税收公平原则和效率原则相契合，有利于维护纳税人知情权，增强公民纳税意识和 意识，因此，在流转税领域实行价税分离十分必要，对我国税法的完善也具有重要作用。 　　[关键词]价税分离；法的价值；纳税人权利；纳税意识 　　[]A[]1009—2234(2009)04—0081—03 　　 　　引　言 　　 　　依据税收和价格的关系，可以将对商品和劳务课征的税收分为价内税和价外税。凡在征税对象的价格之内包含税款的税，为价内税；而价外税是指税款独立于征税对象价格之外的税。我国目前对商品和劳务征收的流转税大多采用的是价内税的形式。而在西方国家则多选择了价外税的形式。价税分离具有重要的法律作用，其符合法的基本价值、税法的基本原则，并有利于纳税人权益的保护和纳税意识的培养。本文试图通过对价税分离的法律正当性的分析，为在中国推行价税分离制度提供法律依据。 　　 　　一、价税分离概述 　　 　　价税分离是指在商品流通过程中，将商品或劳务的价款及其应征流转税款通过合法、有效的票据(如 )分别注明。广义的价税分离包含一切流转环节，既包括批发环节，又包括零售环节。而狭义的价税分离仅指在零售环节，把原来隐含在价格中的由消费者负担的流转税明示于广大消费者。 　　价税分离源于税负的转嫁，税负转嫁是商品生产经营者利用种种方式将所纳税款转移给他人负担的经济现象。税负转嫁一般有两种方式，一为顺着经济运转的方向，即通过商品的售价将税负转嫁到经济运转的下一环节，如通过提高商品的售价将税负转嫁给购买原材料、燃料、动力的厂商，再转嫁给购买初级产品的厂商，最终转嫁给消费者。二为逆着经济运转的方向，将税负转嫁给生产要素和课税商品的提供者。一般而言，税负转嫁的第一种形式更为普遍和隐蔽。基于逐利的本性，商品生产者具有转嫁税负的主动性。决定税负转嫁的主要因素是商品的供求弹性。正如美国学者塞利格曼在《租税转嫁与归宿》一书中指出“对某物的课税，其转嫁于消费者的多少与需求弹性之大小成反比例，而与供给弹性之大小成正比例。若某物的需求弹性大于供给弹性，则消费者负担的租税，较供给弹性大于需求弹性的物品为少。所以，租税的转嫁与否，是转嫁一部分或全部，要看该物的性质，他物代替的难易，利润的厚薄，有无独占性及独占程度的高低”。实质上，经济流通上之强者，可以避开租税的负担，转嫁于他人。反之，经济流通上之弱者，则或负担自己应纳的租税，或负担转嫁而来的他人应纳的租税。流转税是以商品流转额为课税对象的，只要商品能够销售、流转，则税负即可转嫁。因此，流转税的税负往往是由消费者或最终的购买者来承担，税负转嫁比较容易。 　　商品和劳务的课税在我国具有重要的作用。以2007年为例，中央政府税收收入的构成中增值税、消费税、营业税、关税之和减去外贸企业出口退税(简称流转四税)共占税收收入总额的51.12％。由于流转税的税负容易转嫁给消费者，因而流转税采取怎样的形式，具有重要作用。实行价税分离，把购买者负担的流转税从商品、服务的价格中单独列示出来，能够增加税收的透明度，有利于维护纳税人的知情权，培养纳税人的纳税意识和 意识。从深层次而言，价税分离与法的价值相契合，符合税法的基本原则，具有法律的正当性基础。 　　 　　二、价税分离的法律正当性分析 　　 　　价税合一的制度下，价格掩饰了税负的转移，消费者虽然事实上缴纳了税款，但却处于不自知的状态。相反，价税的分离，使消费者在购买商品的时候能够清楚的知道所缴纳的税款，更容易让消费者感受到税收的存在。透明的税收制度，也符合法律作为“善和公正的艺术”的基本价值。以下仅从法的价值、税法原则、纳税人的知情权以及纳税意识这几个角度论证价税分离的法律正当性。 　　 　　(一)以法的价值为视角的分析 　　法的价值是法律对社会主体的需要和利益的满足，即法在终极作用上能够满足人类需要的东西。人类之所以创造法律，遵守法律，根本的理由在于法蕴涵了满足人类发展需要的价值。价值判断在法律制度中所起的主要作用在于它们被整合进了各种法律规范之中，因此价值是一个法律制度存在与发展的前提与基础，而价值分析则是法律制度理论研究中的重要领域。法的基本价值目标主要包括秩序、自由、正义、效率。价税分离主要体现了法的公平正义和效率价值。 　　“正义不仅应得到实现，而且要以人们可以看得见的方式加以实现”，价税分离实质上是符合法律的公平正义价值的。关于法律的正义价值，罗尔斯认为，社会正义是指社会制度的正义。它包含两个论价税分离的法律正当性由优秀站.提供,助您写好论文.正义原