第六七讲 注册会计师职业道德规范1.pdf

第四章 注册会计师职业道德守则 所谓职业道德是某一职业组织以公约、 守则等形式公布的，其会员自愿接受的职 业行为标准。 CPA职业道德，是指CPA职业品德、职 业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总 称。 第一节 职业道德基本原则 一、诚信 诚信原则，要求注册会计师应当在所有 的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、 秉公处事、实事求是。 • 会员不得与存在下列问题的信息发生牵连： • 1、含有严重虚假或误导性的陈述 • 2、含有缺乏充分依据的陈述或信息 • 3、存在遗漏或含糊其辞的信息 • 注册会计师如果注意到已经与有问题的信息发生 牵连，应当采取措施消除牵连。 • 在鉴证业务中，如果CPA依据执业准则出具了恰当 的非标准业务报告，不被视为违反上述要求 二、独立 独立，是指不受外来力量控制、支配， 按照一定的规则行事。 独立性原则，是指实质上的独立和形式 上的独立。 • 具体包括三层含义： • 第一层，所谓实质上的独立，是一种内心状态， 要求注册会计师在提出结论时不受损害职业判断 的因素影响，遵循诚信、客观和公正原则，保持 职业怀疑态度。 • 第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的， 即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于 委托单位的身份，即在他人看来是独立的。 • 第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托单 位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他 机构和组织。 （三）客观 客观性原则要求注册会计师应当力求公平， 不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害自已 的职业判断 也就是说注册会计师应该按照事物的本质去 考察，在执业中要做到一切从实际出发、注重调 查研究。 （四）公正 公正性原则要求注册会计师应当具备 正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈 服，能够公平公正，不偏不倚地对待利益 各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另 一方受益。 （五）专业胜任能力 是指CPA应当具有专业知识、技能或经 验，能够胜任承接的工作。 专业胜任能力的含义: •专门学识 •实践经验 •专门训练 •业务能力（分析、判断、表达） （六）应有关注 应有的关注是指CPA对其所提供服务承担的勤 勉尽责的义务。 勤勉尽责的态度； 职业怀疑的态度:获取和评价证据； 确保在其授权下工作的人员得到适当的培训 和督导； 适当情况下，应当使客户、工作单位、专业 服务的和业务报告的其他使用者了解专业服务的 固有局限性。 （七）必威体育官网网址 CPA能否与客户维持正常的关系，有赖于双 方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖 任何重要的事实和情况。 而以上沟通和交流是建立在CPA为客户的信 息必威体育官网网址的基础上。 可以披露客户涉密信息的情形：（书） （八）良好的职业行为 CPA的行为应符合本职业的良好声誉，不得 有任何损害职业形象的行为。 这一原则要求CPA履行对社会公众、客户和 同行的责任。不得有下列行为： 1、夸大宣传提供的服务，拥有的资质或获 得的经验 2、贬低或无根据地比较其他注册会计师的 工作 第二节职业道德概念框架 识别对职业道德基本原则的不利影响 评价不利影响的严重程度 （从性质和数量） 必要时采取防范措施消除不利影响或将其 降低至可接受水平 第三节对职业道德基本原则的影响因素 • 一、产生不利影响的因素 自身利益导致的不利影响 自我评价导致的不利影响 过度评价 （过度推介）导致的不利影响 密切关系导致的不利影响 外界压力导致的不利影响 二、自身利益导致不利影响的情形 • 会计师事务所的收入主要来源于某一客户，即过 分依赖某一客户； • 会计师事务所过分担心失去某一重要客户； • 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的