研究“营改增”对会计稳健性的影响.doc

　　研究“营改增”对会计稳健性的影响 “营改增”对会计稳健性的影响论文导读：本论文是一篇关于“营改增”对会计稳健性的影响的优秀论文范文,对正在写有关于稳健论文的写有一定的参考和指导作用, 【摘要】本文从会计稳健性的动因出发，分析了目前我国“营改增”试点地区的改革成效，探讨了改革后部分行业税负不降反增的成因，深入讨论了其对企业的利润、财务指标以及契约的影响，进而得出“营改增”对不同行业企业在会计稳健性原则上影响不同的结论。最后对“营改增”过程中的理由提出了相应的策略。 　　【关键词】会计稳健性；契约动因；税收动因；“营改增” 　　稳健性又称“谨慎性”或“审慎性”，是一项重要的会计信息质量特征。稳健性原则要求企业面对经济环境的不确定性因素时，在使用“营改增”对会计稳健性的影响由专注毕业论文与职称论文的.提供, .专业判断、计量和披露会计信息上应当持谨慎（或稳健）的态度。Ross Watts对稳健性动因的研究做出了重大的贡献，他认为会计稳健性的动因主要有契约、诉讼、政府管制和税收，其中契约和诉讼被认为是会计稳健性存在的两个最重要解释。目前学术界对税收因素对稳健性的影响的研究还相对较少。我国从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，标志着“营改增”税制改革正式在我国实施。现在，随着试点行业范围和试点地区的扩大，“营改增”作为我国结构性减税的重要一环，对企业税负以及政府财政收入已经产生了较为明显的影响。本文将通过深入分析“营改增”的改革成效来探究其对稳健性原则运用的影响。 　　一、会计稳健性的动因分析 　　（一）稳健性的动因 　　Ross Watts对学术界在会计稳健性领域的研究成果进行了总结，并认为稳健性存在于会计实务中有四个重要的解释，分别为契约、诉讼、政府管制和税收。本文以下部分将对稳健性原则存在的四个理由分别进行概述。 　　1.契约因素 　　根据科斯的理论，企业是一系列契约的集合，契约的长期使用影响到了现代会计和财务报告的性质和发展。Watts指出公司契约对会计稳健性的解释主要体现在债务契约和管理层薪酬契约方面。一是管理层薪酬契约方面，由于经理层的酬劳契约往往与财务报告指标相关，同时因为信息不对称的存在，管理层通常比公司的其他契约参与方具有信息优势，通过粉饰财务报告以使个人的财富最大化，而不是股东的财富最大化。稳健性的存在可以缓解经理层与股东之间的冲突，解决目标不一致的理由，帮助投资者及早发现亏损项目，制约经理层对资产和利润的高估以提高企业价值的行为。二是债务契约下，稳健性原则能够缓解管理层对资产和利润的高估，能够帮助债权人及时评估公司财务状况，做出融资决策。因此，会计稳健性原则是缓解公司这一契约集下由于信息不对称所产生的道德风险的有效机制。 　　2.诉讼因素 　　投资者大多都是风险规避型的，盈余高估时企业容易被股东诉讼，稳健性可以降低诉讼成本。其中一个例子是Kellogg（1984）发现，审计师面对的高估诉讼和低估诉讼之比为13：1。所以管理层为了降低诉讼发生的可能性，增加对稳健性原则的使用，预计所有可能的损失，但是不预计任何不确定的收益，通过低估公司净资产来达到预计诉讼成本的目的。 　　3.政府管制因素 　　会计管制也可以为财务报表的稳健性提供解释，因为上市公司高报利润或资产比低报更容易引起投资者对监管机构的不满，因此监管机构倾向于会计的稳健性原则。从管制角度对稳健性的研究主要集中于会计准则管制，从理论上说，会计制度因为规范了会计信息的生成过程进而影响到财务报告的稳健性程度。 　　4.税收因素 　　税收作为动因的理由是，稳健性原则推迟了企业税收的支付，因此提高了企业的价值。由于我国会计准则要求的处理策略和税法是有不一致的，从而导致了应税收益和会计收益的的差异，应税收益的计算越依赖于财务报告，对会计稳健性的激励就越大。盈利企业的经理层利用对好消息和坏消息的确认不对称性来减少税收的现值，增加企业的价值。延迟对收入的确认和加速对费用的确认可以拖延税收的支出。与契约对稳健性的解释一致，减少税收的动机也会导致对净资产低估，产生对稳健性会计的要求。 　　二、我国实施“营改增”的主要内容 　　（一）小规模纳税人的改革 　　在“营改增”之前，小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销售增值税和按5%营业税计征文化服务业的营业税。而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人以及简易计税项目均按3%的税率征收增值税。 　　（二）一般纳税人的改革 　　试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税 17% 和13%两档税率的基础上，新增 11% 和 6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、