简析财政性资金财税处理差异.doc

　　简析财政性资金财税处理差异 财政性资金财税处理差异论文导读：本论文是一篇关于财政性资金财税处理差异的优秀论文范文,对正在写有关于企业论文的写有一定的参考和指导作用, 【摘 要】 税法中的财政性资金是指企业取得的于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金。文章通过对财政资金主要项目在会计准则、财务通则以及所得税相关法规比较的基础上，指出了各项目在财务、会计与所得税法方面存在的差异以及相应的纳税调整。 　　【关键词】 财政性资金； 政府补助； 纳税调整 　　 　　财政性资金，按照《关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策理由的通知》（财税［2008］151号）的规定，是指企业取得的于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财务通则中对于企业取得的财政性资金的处理原则做出了规范。会计准则中并没有出现财政性资金的概念，但对企业取得的财政性资金主要由政府补助准则加以了规范。 　　对于财政性资金，由于财务、会计及税法各有规定，各项规定之间又存在一定的差异，认识其中的差异及其影响，有助于会计人员正确地进行会计核算和企业所得税的汇算清缴。 　　 　　一、属于国家投资的财政拨款 　　 　　《财务通则》第二十条规定，企业取得的各类财政资金，属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积；属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。按照财务制度的规定，企业应在实际收到该项财政拨款时贷记“实收资本”（或“股本”）或“资本公积”。 　　企业所得税法中的财政拨款属于不征税收入。按财税［2008］151号补充规定，企业取得的各类财政性资金，均应计入企业当年收入总额，但有两项例外，一是属于国家投资的，应作为投入资本管理，二是资金使用后要求归还本金的，应作为负债管理。 　　对于此类财政拨款的处理，会计与税法处理一致，均作为投入资本处理。 　　 　　二、政府转贷资金 　　 　　《财务通则》规定，企业取得的各类财政资金，属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。在企业实际收到该项财政资金时贷记“短期借款”（或“长期借款”、“其他应付款”等）。此规定与前述财税［2008］151号的规定完全一致。 　　 　　三、财政补助、补贴 　　 　　《财务通则》规定，企业取得的各类财政资金，属于专项经费补助、弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。会计准则中的政府补助概念范围较广，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。财政补助、补贴当属政府补助核算的内容。准则中将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。对于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。对于与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 　　税法中对于各项财政补助、补贴的规定较为复杂。按照财税［2008］151号的规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。但对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 　　2009年6月，财政部、国家税务总局发布了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理理由的通知》（财税［2009］87号），对于企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入有关企业所得税处理做了进一步的补充和完善。通知指出：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下3个条件的，可以作为不征税收入，具体条件包括：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。按照税法的相关性原则，税法同时规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用、用于支出所形成资产计提的折旧、摊销均不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　例1：某粮食储备企业按照国家规定每季度下达的轮换计划 陈粮，同时购入新粮。为弥补企业发生的轮换费用，财政部门按照规定的轮换量支付企业0.02元／斤的轮换费补贴。该企业根据转换计划需要在2009年第四季度轮换