IASBFASB财务信息质量特征体系及其启示蔡海静.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · IASB、FASB 财务信息质量特征体系及其启示 1,2 2 蔡海静 任诗嘉 （1.中南财经政法大学会计学院 武汉 430064 2.浙江财经学院会计学院 杭州 310018 ） 【摘要】财务信息质量特征即为对会计信息质量的要求。2010 年，IASB 和FASB 联合发布了财务会计联合概念框架第一 部分，即“通用目的财务报告的目标和有用财务信息的质量特征”。而我国2006 年颁布的《企业会计准则———基本准则》中也 提出了八项会计信息质量要求。本文结合IASB 和FASB 的必威体育精装版研究，对如何构建我国财务信息质量特征体系提出相关建议。 【关键词】财务信息质量特征 联合概念框架 预测价值 反馈价值 “财务信息质量特征”这一概念源自国外会计 文献。1966 年由美国会计学会（AAA）颁布的《论基 会计信息使用者 具 有基 本相 关知识 的决策者 本会计理论》中提到了实现会计目标的会计信息质 普遍性的约束 收益大 于成本 量评价标准。1970 年，美国会计原则委员会（APB） 提出了 “财务会计基本特征、一般目标和质的目 与使用者相关 可理解性 标”。以上探讨可以被视为 “财务信息质量特征体 的质量特征 决策有用性 系”的雏形。 1980 年 5 月，美国财务会计准则委员会 首要信息质量特征 相 关性 可靠性 （FASB）在财务会计概念公告第2 号（SFAC2）中首 次明确提出了“会计信息质量特征”的概念，并采用 及 时性 可验证 性 如 实反 映 绘图的形式首次表达了信息质量特征“层级”的概 首要信息质量 预 测价值 反馈 价值 念。1989 年，国际会计准则委员会（IASC）发布了编 特征的组成部分 制财务报表的框架，详细叙述了财务报表质量特 次级和交互作用 可比性 （包括一致性 ） 中立性 的信息质量特征 征，并将其定义为“使得在财务报表中提供给使用 者的信息有用的属性”。 确认的门槛 重要 性 一、IASB 与FASB 关于会计信息质量特征的 图1 SFAC2 中的会计信息质量特征层次结构 规定 1． FASB 的规定。FASB 以“决策有用性”为会计 信息质量的目标，如图 1 所示，将会计信息质量特 权 责发生 制 征分为 “首要信息质量特征”、“首要信息质量特征 基本假设 持 续经营假设 的组成部分”以及“次级和交互作用的信息质量特 征”，同时还增加了 “与使用者相关的信息质量特 财务报表 质 量特征 征”、“确认的门槛”、“普遍性约束”等。SFAC2 形成 了一个较为复杂的信息质量特征体系，对会计信息 首要信息质量特征 相 关性 可靠性 可比性 可理解性 质量做出了指引。