变动成本法节.ppt

《管理会计》 孙晓琳 第三章 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。 管理会计学中使用的是广义成本计算概念。 按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类 变动成本法 完全成本法 变动成本法 【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。 表3—2 资 料 单位：件/万元 表3—3 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元 变动成本法 【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的计算 变动成本法——贡献式损益确定 完全成本法——传统式损益确定 表3—5 两种成本法的利润表格式 单位：万元 变动成本法 【例3－5】两种成本法多期营业利润的比较 已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表3—6所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。 要求： （1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。 （2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。 表3-7 利润表 单位：万元 表3-8 综合分析表 单位：万元 满足对外提供报表的需要 提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 只要增加产量，就可以降低产品成本 【例3－7】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系的证明 已知：仍按例3－5中的表3—6资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5 000件，各期生产成本为60 000万元，营业费用合计为5 600万元，其他条件均不变。 要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。 ∵第七期的期末存货量＝1 000+5 000－5 000＝1 000（件) 单位期末存货成本＝单位期初存货成本=60 000/5 000 ＝12（万元／件） ∴第七期的营业利润 ＝20×5 000- (12×1 000+60 000-12×1 000) -5 600 ＝34 400(万元) 同理， 第十一期的期末存货量＝0+5 000-5 000＝0 (件) 第十一期的营业利润＝20×5 000-(0+60 000-0) -5 600 ＝34 400(万元) 满足对外提供报表的需要 提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 只要增加产量，就可以降低产品成本 【例3－8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同 已知：仍按例3－5中的表3—6资料，假定第九期有两套计划经营方案可供选择：第一方案是生产5 000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量2 500件，但设法使本期直接材料成本降低25%(已知上年单位产品直接材料成本为6万元)，其他条件均不变。 要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。 变动成本法下： 方案二： 单位产品成本＝6×(1-25%)+3+1= 8.5（万元／件） 比上年的10万元／件下降了1.5万元／件； 方案一： 单位产品成本=10万元／件 从降低成本的角度看，方案二优于方案一 完全成本法下： 原来单位产品成本=6+3+1+10 000/2 500 =14（万元/件） 方案一： 增产→单位产品成本=6+3+1+10 000/5 000 =1