1015租赁的会计处理.ppt

第 十五 章 租賃的會計處理 反對將長期租約資本化的理由 承租人對租賃標的物並無所有權。 租約係一種雙方互負履行義務的合約，若有一方不履行，他方即無履行之義務。此種「雙務契約」，包括員工之僱用合約、進貨合約等，會計上均未認列資產及負債，長期租約自無特別處理之理由。 將長期租約資本化，認列資產及負債，一方面會降低公司總資產的投資報酬率，另方面會增加負債比率。 贊成將長期租約資本化的理由 承租人雖無租賃物之所有權，但有長期使用權，此種長期使用權使得租賃物之經濟效益實質上為承租人所享有，故此種長期使用權應視為資產。 長期租約與分期付款購買相似；分期付款購買時，應將資產入帳，並認列長期負債，長期租約自亦應同樣處理。 長期租約與舉借長期債款購買資產相似；借款購買之資產及負債均應入帳，若長期租約之資產及負債不入帳，則租賃資產之公司與借款購買資產之公司的財務報表將無法相互比較。 現行一般公認會計原則之規定 凡租約不可取消，且在性質上屬於分期付款之買賣者，亦即出租人已將租賃資產之風險與報酬移轉給承租人者，承租人應將應付租金資本化，認列資產及負債；而出租人亦應按出售處理，將出租資產轉銷。 所謂資產的風險與報酬，係指因擁有資產所發生的損失或利益。例如因技術進步而使資產提早報廢，因而蒙受損失；或因產品需求增加，使資產的價格上漲，因而獲利。 租賃相關名詞之定義 租賃開始日 指租賃物或租賃物進口提單交付承租人並起算租金之日，但租賃契約別有約定者，從其約定。租賃開始日是用以決定租賃資產的公平價值及帳面金額的標準日。 資賃資產的公平價值 指在買賣雙方並無任何關聯的情況下，依公平交易，租賃物所能成交的價格。如出租人為製造商或經銷商，公平價值指其正常售價。出租人如為專做租賃業務的租賃公司，公平價值指其購買租賃物的成本。 租賃相關名詞之定義（續） 優惠承購權 指承租人有權在租期屆滿或特定日，依低於當時公平價值的價格購買租賃物，其價格低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會購買者。 優惠續租權 指承租人有權在租期屆滿或特定日，依低於當時公平租金的租金，繼續承租租賃物，其租金低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會續租者 租賃相關名詞之定義（續） 租賃期間 指第一次簽訂之不可取消的租期，加優惠續租期間，但以至得行使優惠承購權之日為最長期限。 租賃物估計經濟年限 指在租賃開始日，租賃物依原定用途的剩餘經濟耐用年限。 估計殘值 指租賃期間終了時，租賃物的估計公平價值。 未保證殘值 指估計殘值中未經承租人或第三者保證的部分。 租賃相關名詞之定義（續） 出租人的隱含利率 指能使應收租賃款的折現值等於租賃資產在租賃開始日之公平價值的折現率。亦即出租人在租約中所要求的投資報酬率。 承租人的增額借款利率 指在租賃開始日，承租人若以相同之條件借款購買租賃資產，所應支付的利率。 非金融業最高借款利率 指財政部每年所公布，於申報所得稅列報利息費用時，向非金融業借款（即民間借款）所允許的最高利率。 製造商 或 經銷商損益 指租賃開始日租賃物之公平價值（售價）減去成本或帳面金額後的差額。 製造商或經銷商以長期租賃方式出租商品時，其應收租賃款依出租人的隱含利率折現的現值通常等於現金售價，其與成本的差額即為製造商或經銷商損益。 銷 售 型 租 賃 對出租人而言，凡資本租賃產生製造商或經銷商損益者，亦即應收租賃款的現值（等於租賃資產的公平價值或售價）大於或小於租賃資產的成本或帳面金額者，稱為「銷售型租賃」。 在銷售型租賃中，製造商或經銷商賺取二種收益：（1）成本與售價之差額的銷售利潤。（2）售價（等於應收租賃款的現值）與應收租賃款之差額的租賃利息收入。 直 接 融 資 租 賃 對出租人而言，若資本租賃不產生製造商或經銷商損益，亦即應收租賃款之現值（等於租賃資產的公平價值）等於出租人的成本或帳面金額者，稱為「直接融資租賃」。 在直接融資租賃中，出租人僅賺取租賃利息收入，而無出售之利潤。 履 約 成 本 指履行租賃合約應支付的成本，包括租賃物的保險、修理維護及稅捐等。 履約成本應由承租人負擔，若租約中約定由出租人負擔，則會提高租金，轉嫁給承租人。在計算最低租金給付額時，應將履約成本從租金中減除。 因為最低租金給付額與資產成本之計算有關，而履約成本係租用資產之費用，與租賃資產成本之計算無關。 最低租金給付額 租約附有優惠承購權時： 租賃期間承租人應支付的租金（履約成本若 由出租人負擔，則租金中應減除履約成本）。 優惠承購價格。 租約未附優惠承購權時： 租賃期間承租人應支付的租金（履約成本若 由出租人負擔，則租金中應減除履約成本）。 承租人保證的殘值。 應 收 租 賃 款 有優惠承購權時： 應收租賃款 ＝ 租賃期間之租金 ＋ 優惠承購價格