102年3月修订版（更新第22题）重要子公司申报适用疑义问答法源依据.doc

重要子公司申報適用疑義問答法源依據：101 年 08 月 17 日金融監督管理委員會修訂發布之「會計師查核簽證財務報表規則」第二條之一 項次 說明事項 一 問：金管會101年8月17日發布修正「會計師查核簽證財務報表規則」規定以「最近二年度財務報表」檢視是否符合重要子公司，於102年首次適用修正後規則時，最近二年度（100年度及101年度）財務報告係應採IFRSs或ROC GAAP財務報告？ 答：應以100年度ROC GAAP合併財務報告101年度IFRSs合併財務報告評估。 問： 102年各季IFRSs財務報告適用「會計師查核簽證財務報表規則」修訂後重要子公司指標，併列比較之101年各季財務報告是否需依新指標重新判斷？ 答：否。102年各季IFRSs財務報告之重要子公司係依100年度、101年度財務報告判斷認定，其併列比較之101年各季財務報告則係依99年度、100年度財務報告認定，故102年各季IFRSs財務報告併列比較之101年各季財務報告之重要子公司無須重新判斷。 三 問：依「會計師查核簽證財務報表規則」第條規定，會計師應核閱受查重要子公司期中(Q1、Q2、Q3)財務報告。若102年各季IFRSs財務報告併列比較之101年各季財務報表中，101 年Q1、Q3合併財報中之重要子公司未經會計師核閱，應如何處理？ 答：倘102年各季IFRSs財務報告併列比較之101年Q1、Q3合併財報之重要子公司未經會計師核閱者，應於辦理102年Q1、Q3合併財務報告時洽請會計師併予核閱。例如：公告101年Q1合併財報時之重要子公司為A、B、C，公告102年Q1合併財報時之重要子公司為B、C、D、E，則101年Q1重要子公司A、B、C之財務報告應洽請會計師補核閱。 四 問：依「會計師查核簽證財務報表規則」第二十七條規定，重要子公司之期中財務報告應經會計師核閱，請問係核閱重要子公司之個體財務報告或合併財務報告？若應核閱重要子公司之合併財務報告，是否代表該重要子公司合併財務報告之全部子公司(不論金額是否重大)皆應經會計師核閱? 答：參酌現行九十三年十二月十六日金管證六字第○九三○一五四一四○號、九十四年三月八日金管證六字第○九四○○○一○七一號、九十四年三月二十九日金管證六字第○九四○○○一三一七號及九十四年四月八日金管證六字第○九四○○○一四六八號令會計師對期中合併財務報告應核閱重要子公司增訂相關規範，延續前開函令之精神及現行作法，會計師須對重要子公司(個體)財務報表及相關資訊進行核閱，至非重要子公司不要求須經會計師核閱，惟會計師若擬對合併報表出具非重要子公司未經核閱之保留式核閱意見，須評估該保留之範圍對整體合併報表之影響，據以判斷非重要子公司是否需核閱，俾對合併報表出具適當之核閱意見，並維持財務報表之資訊品質。 五 問：若101年度(或期中) 財務報告係由前任會計師查核(核閱)，則繼任會計師於查核(核閱)102年度(或期中)財務報告時，繼任會計師之查核(核閱)意見應如何區分前期責任？ 答： 經洽詢會計研究發展基金會表示： 依審計準則公報第四十一號「比較財務報表之查核報告」第三條至第五條規定，比較財務報表係指將前期之金額及其他揭露，與本期財務報表併列，以供比較，但並非本期財務報表之一部分。會計師在比較財務報表之方式下，查核報告須引述各期財務報表。我國係採比較財務報表之財務報導架構。又依第四十一號公報第六條規定，會計師查核比較財務報表應獲取足夠及適切之查核證據，以支持比較財務報表係符合一般公認會計原則之規定。會計師應評估本期財務報表所採用之會計政策與前期是否一致，如有不一致，是否已作適當處理，並評估本期比較財務報表中所列前期金額及其他揭露與前期財務報表是否一致，如有不一致，前期金額及其他揭露是否已作適當處理。 另依第四十一號公報第七條規定，前期財務報表如經前任會計師查核，繼任會計師應評估比較財務報表是否符合第六條規定。又依第四十一號公報第十三條及審計準則公報第十七號「繼任會計師與前任會計師間之連繫」第九條規定，繼任會計師如認為前任會計師所查核之財務報表有修正之必要時，應要求受查者三方會商處理。如受查者或前任會計師拒絕會商或繼任會計師對會商結果不滿意時，繼任會計師應採取適當對策，例如於查核報告揭露此事實。受查者將經前任會計師查核之前期財務報表予以重編，而前任會計師並未重簽查核報告，則繼任會計師應於查核報告前言段中敘明此一事實。 另參酌「我國採用IFRSs問答集」政策及法規面第二十題，基於102年財務報告亦包括101年之IFRSs比較資訊，故受查者依據主管機關認可之IFRSs編製之101年度(或期中) 財務報告皆應經會計師查核(核閱)。 綜上，除非前任會計師重簽受查者依據主管機關認可之IFRSs重編之前期財務報表，否則繼任會計