乐上财税营改增专题营改增后融资租赁“两率”制探讨.docxVIP

营改增后，融资租赁“两率”制探讨中国融资租赁三十人论坛组织了全国范围内的“营改增”调研。意在厘清融资租赁“营改增”存在的主要问题，找出原因，并在充分征求融资租赁界和地方税务执行部门意见的基础上，尝试提出解决问题的建议。中国融资租赁三十人论坛聘请中央财经大学税务学院税务管理系主任蔡昌，与论坛研究部共同组成调研课题组，在北京、上海、广州三地分别召开了“营改增”座谈会，调研了约50家融资租赁企业与北京、上海、广州、天津4个“营改增”试点地区共5家税务机关。为了更加全面深入地了解融资租赁公司面临的问题，课题组还制作了调查问卷，广泛地搜集融资租赁公司反映的问题和反馈的意见。通过调研和实际案例测算，融资租赁业在“营改增”中遇到了不少问题，“营改增”执行现偏差给企业和税务部门均带来了税负增加、税收减少的困惑。同时提出“两率”并行方案，方案符合营改增的政策方向，也具有现实可行性。一、执行情况与“营改增”本意现偏差作为国家推进调整经济结构和加快转变经济发展方式所采取的结构性减税的重大举措，“营改增”的本意是：有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。财税[2011]110号文也明确“营改增”的基本原则是“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”。乐上点评：这里的试点行业不可能单是指某个具体行业，因为行业可以无限制细分下去。营改增改革保持的是总体税负平衡，增减和减少在结构上不可能是均衡的。我理解，恰恰是近年来融资租赁行业的爆发性增长，使得财税立法部门看重或者高估租赁行业的承受能力。多数融资租赁最终也要实现所有权的转移，因此融资租赁行业的税率需要与销售货物的税率持平，甚至是略高。比如，农机销售采用的是13%的低税率，但是农机租赁还是17%的税率。因此，根据110号文无法得出租赁行业税负必须不增或者略有下降的结论。事实上我国，财政的“吃饭”刚性也很难允许税收收入大起大落。而从目前融资租赁“营改增”的执行情况来看，出现了许多与“营改增”本意和基本原则相违背的现象，如融资租赁企业税负明显增加，售后回租业务重复征税，进口租赁业务重复征税等。课题组调研了北京、上海、广州、天津4个试点地区共5家税务主管部门，税务主管部门的一致反映是，诸多融资租赁企业反映税负增加，而税务局从融资租赁企业实际收到的税款减少，这无疑会给税务主管部门带来很大困惑。二、融资租赁企业的困惑首先是税负增加，而实际缴纳税款减少。营业税方面，财税[2003]16号文规定，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。适用税率5%。增值税方面，于2013年8月1日起施行的财税[2013]37号文规定，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。适用税率17%。从销售方或者提供方取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证等可作为增值税扣税凭证进行进项抵扣。乐上点评：从营业税到增值税，如果不考虑退税因素，税负确实明显变化。但是这其实就是税改的选择性后果，从2013年8月17日财税管理名家讲堂在大方饭店的培训来看，反对意见认为，原来的差额征税，只改税基不改税率反而是不合理的，因此需要在改增后进行调整。可能是立法者认为，原来给予融资租赁的政策过于优惠。对比两种税制下的政策，我们可以发现，营业税和增值税下的税基基本没有改变，而税率从5%提高到17%，提高了12个百分点，对应的城建税及教育费附加也会提高12个百分点，这就直接导致“营改增”后，融资租赁企业税负增加2倍多。课题组调研的50家融资租赁企业一致反映：“营改增”后，融资租赁企业税负明显增加。乐上点评：这一调查结果我并不否认，我本人了解的不完整的样本，除了小规模纳税人和新开业的公司外，大家也都抱怨重重。但是报告没有披露样本的选择方式，最关键的是没有拿出有说服力的数据，比如原来的税负是多少，改革以后具体是多少，抽样平均的结果如何，因此报告的说服力不够。当然也可能是我看到的报告不完整。事实上，2012年税改，除了上海市一个完整年度以外，其他试点地区都是不完整年度，