2016年注会《税法》讲义_045_0902_j.pdf

第一节 车辆购置税法 三、应纳税额的计算（掌握，能力等级2） （一）购买自 应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（ 不包括增值税税款）和价外费 组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产 车、购买进口车。 【归纳】不论是购买国产车还是进口车，都需要并入计税价格的项目。 并入计税价格的项目 不并入计税价格的项目 （1）购买者随购买车辆支付的工具件和 零部件价款 （1）支付的控购费 （2）支付的车辆装饰费 （2）销售单位开给购买者的各种发票 （3）销售单位开展优质销售活动所开票 金额中包含增值税税款 收取的有关费用（各项费用在一张发票 上难以划分） 【提示】代收款项应区别征税： （1）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并 入计税价格中一并征税； （2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项， 不并入计税价格征收车辆购置税。 【例题1·多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入 计税依据征收车辆购置税的有（ ）。（2011年） A.控购费 B.增值税税款 C.零部件价款 D.车辆装饰费 【答案】CD 【例题2·单选题】2015年3月，李某从某销售公司（增值税一般纳税人）购买轿车一 辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款100 0元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售 公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（ ）元。 A.20000 B.18694 C.22100 D.19083 【答案】A 【解析】应纳税额=（221000+1000+4000+8000）÷ （1+17%）×10%=20000（元）。 【例题3·单选题】2015年2月王某从汽车4S店（增值税一般纳税人）购置了一辆排气 量为1.8升的乘 车，支付购车款（含增值税）234000元并取得普通发票，支付代收保 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并 取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（ ）元。 A.20000 B.24000 C.20085.47 D.20512.82 【答案】C 【解析】王某应缴纳的车辆购置税=（234000+1000）÷ （1+17%）×10%=20085.47（元）。 （二）进口自 应税车辆应纳税额的计算 【特别提示】这里所谓进口自 车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用。纳税人 进口应税车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物 等方面，不属于进口自 应税车辆的行为。 纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式 为： 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 进口自 应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税 依据一致。 也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷ （1-消费税税率） 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大货车，则组成计税价格公 式简化为： 计税价格=关税完税价格+关税 【例题·单选题】某汽车贸易公司2015年4月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税 价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售额240万元；2辆企业自用；1辆用于抵 偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）