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常见税种分析 二〇一三年四月 常见税种 增值税 个人所得税 营业税 企业所得税 土地增值税 增值税 营业税 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 征收范围 称附加值）为征税对象征收的一种税。 不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 税基 增值部分（实际为公司产品的毛利） 营业额（包括全额与差额） 税率 一般为17% 以3%、5%为主 价内税与 价外税 价外税、与公司利润表无关 价外税、计入利润表的科目为营业税金及附加 PS 2 ：除特殊情况外，增值税与营业税 者的征税范围是完全排斥的，企业一般只会是其中一种税的纳税主体，生产企业一般为增值 税纳税人，服务型企业一般为营业税纳税人 增值税的计算方式 当期应交增值税=销项税额 （销售业务）-进项税额 （采购业务） ：1PS）理论上当期销项税额应为利润表上主营业务收入的17，% 增值税纳税申报表可以印证该勾稽关系是否平衡； ）同理，2当期进项税额应为公司当月采购原材料总额的17，% 增值税纳税申报表可以印证该勾稽关系是否平衡。 增值税结合企业销售 A公司为某医疗设备的制造商，生产001 采购举例 号设备所需采购的原材料金额为100万元，后 期生产该设备人员工资为15万元，所分摊的制 造费用为5万元，产品生产完毕后对外销售的 价格为200万元，公司为一般纳税人，适用增 值税税率为17%，请计算公司销售该产品所需 缴纳的增值税及该产品毛利率？ 答案解析：应缴纳的增值税=200*0.17-100*0.17=17万元 成本分析：一般企业的存货、成本都是由以下三部分组成： 直接材料、直接人工、制造费用。此题的成本=100+15+5=120万元 毛利=200-120=80万元 毛利率=80/200=40% 营业税计算举例 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让 的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使 用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 A公司2010年转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2009年11 月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2011年11月其账面余值为 490万元。请计算转让该土地使用权所需缴纳的营业税。 答案：转让土地使用权应缴纳的营业税= （600-500 ） ×5%=5 （万元） 土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其 他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。 土地增值额＝应税收入－扣除项目合计