所得税会计罗素清 [兼容模式].pdf

所 得 税 会 计 罗素清 • 学习目标 理解资产负债表债务法下的相关概念，掌握资 产负债表债务法下的会计处理。 • 学习内容 计税基础与暂时性差异 所得税跨期摊配的方法 资产负债表债务法的处理 • 学习重点 递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费 用的会计处理 一、税前会计利润与应纳税所得额 二、计税基础与暂时性差异 （一）计税基础 1.资产的计税基础 收回资产账面价值、自应税经济利益、抵扣 • 资产初始确认的计税基础 • 资产持续持有期间的计税基础 2.负债的计税基础 负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予税 前扣除的金额 （二）暂时性差异 1.定义 资产的暂时性差异 负债的暂时性差异 2.分类 （1）应纳税暂时性差异 未来产生应税金额的暂时性差异 • 资产的账面价值大于资产的计税基础 • 负债的账面价值小于负债的计税基础 （2）可抵扣暂时性差异 未来产生可抵扣金额的暂时性差异 • 资产的账面价值小于资产的计税基础 • 负债的账面价值大于负债的计税基础 （三）计税基础与暂时性差异的确定 1.资产的计税基础与暂时性差异的确定 存货与应收账款的计税基础与暂时性差异 • 例：20X7年 12月31 日，辉正公司原材料成本 为2 600元，估计可变现净值为2 400元。 • 例：20X7年12月31 日，辉正公司应收账款余额 为3 000元，计提了300元的坏账准备。税法规 定应按照应收账款余额的5‰计提坏账准备。 固定资产的计税基础与暂时性差异  固定资产初始确认时的计税基础  固定资产持有期间的计税基础 • 折旧方法、折旧年限、净残值、固定资产减值 准备 • 例：20X7年6月25 日，辉正公司购入某项固定 资产，原价为1 000元，使用年限为5年，净残 值为0。会计准则和税法规定都采用平均年限 法计提折旧，但是税法要求的折旧年限为10年。 项目 1 2 3 4 5 6 … 原价 1000 1000 1000 1000 1000 1000 … 累计会计 折旧额 … 账面价值 … 累计计税 折旧额 …. 计税基础 …. 暂时性差 异 • 例：20X7年6月25 日，辉正公司某项固定资产， 原价为1 000元，使用年限为5年，净残值为0。 会计准则和税法规定都采用平均年限法计提折 旧，折旧年限都为5年。20X7年12月31 日估计 该固定资产可收回金额为850元。 无形资产的计税基础与暂时性差异 • 内部研发、其他方式 • 研究开发支出、摊销、无形资产减值准备 1）研究开发产生的无形资产 初始确认的计税基础 后续计量时的计税基础 • 摊销、减值准备 • 例：辉正公司20X7年发生研究开发支出1 500 元，其中符合资本化条件后发生的支出1 000 元。当年无形资产开发完成但尚未摊销。 • 20X7年12月31日 • 例：假设上例中，无形资产按10年摊销，会计 与税法相同。20X8年末无形资产发生减值200 元。 • 20X8年12月31日 2）其他方式产生的无形资产 • 例：20X7年初，辉正公司取得某项无形资产， 取得成本为800元，无法预计其使用年限，作 为使用寿命不确定的无形资产。税法规定对该