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第四章　借贷记账法的应用 第一节　资产的核算 　　一、货币资金的核算　　货币资金是指以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。货币资金根据存放地点及其用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。　　（一）库存现金的管理与核算　　1.现金使用范围　　根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。　　2.库存现金限额　　库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按规定允许留存现金的最高数额。由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定，远离银行或交通不便的开户单位，最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来核定。超过限额的部分应于当日终了前及时存入银行；低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。　　3.现金收支的日常管理　　（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。　　（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。　　（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。　　（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。　　（5）不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得“出租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。　　有外币现金收支业务，还应设置外币“现金日记账”进行明细核算。　　4.现金的总分类核算　　为了总括反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类账户，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映库存现金的期末结存金额。　　企业内部各部门、各单位周转适用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。　　（1）现金收入的核算　　现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。　　[例4—1]从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。　　借：库存现金　　　　　　　　 10 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　l0 000　　[例4—2]销售产品价款300元，增值税51元，共计收现金351元。　　借：库存现金　　　　　　　　　　351　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 300　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51　　[例4—3]办公室职员张华原出差借款l 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。　　借：库存现金　　　　　　　　　　150　　　　管理费用　　　　　　　　　　850　　　　贷：其他应收款——备用金（张华）　 1 000　　（2）现金支出的核算　　按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。　　[例4—4]办公室职员张华出差预借差旅费l 000，以现金付讫。　　借：其他应收款——备用金（张华） 1 000　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　 l 000　　[例4—5]以现金支付职工工资16 000元。　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　16 000　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　l6 000　　5.库存现金的序时核算　　为了加强对企业现金的管理，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了，应将“现金日记账”的结余数与实际库存现金数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。　　6.现金清查的核算　　现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地突击盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库