国际会计的形成和发展.ppt

第一章 国际会计的形成与发展 国际会计是现代会计的一个崭新的领域，其形成与发展，仅有40年的历史。 国际会计成为一门新的会计学科，大致在20世纪70年代，在美国和西欧，把国际会计作为一个专门学科进行研究也只是20世纪60年代的事。 国际会计学科形成的主要标志是：会计的国际化。 本章从三个方面阐述国际会计形成与发展的过程，即会计的国际化、会计职业界的国际化、国际会计的定义。最后介绍本学科的内容及要学习的内容。 第一章 国际会计的形成与发展 一、会计的国际化 二、会计职业界的国际化 三、国际会计的定义 四、国际会计的内容及我们所学习的内容 一、会计的国际化 会计的国际化：是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。 理解：一国会计理论和会计处理方法传播到国外被别国采纳使用。（请举自己熟知的例子） 企业会计工作的成果——生成的会计信息被提供到国外。（我国有吗？） （一）会计的世袭遗产就是国际性的（即会计具有能国际化的特性） 意大利式的复式簿记 英国的会计、审计方法 和会计职业界组织 美国的管理会计的概念和实务 、财务会计的理论与实务 可见：在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际渗透的趋向，随商业活动的扩展而传播。 （二）跨国公司的兴起和壮大 （是会计国际化的重要推动力量） 跨国公司的兴起和国际化是20世纪后半叶最主要的经济现象之一。 19世纪的跨国公司；20世纪早期的跨国公司； 二战后现代意义的跨国公司。 跨国公司基于跨国经营和向国际筹资的需要，成为会计国际化的重要推动力量。 1、跨国公司在多国的子公司要遵循东道国的法律和会计惯例，需要对东道国的法律和会计惯例进行学习和运用。 2、跨国公司高度集中的经营政策的制定与实施，需要编制一套合并财务报表，需要对子公司所在国的财务会计准则及其制定方法加以比较和研究。 3、跨国公司希望利用各国现存的会计差异来谋求财务利益，需要对东道国的法律和会计惯例进行学习和比较。 4、跨国公司的会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算，物价变动调整、跨国经营业绩评价等诸多具体的会计问题，需要站在跨国的角度进行研究解决，也需要以熟知多国的法律和会计惯例为基础。 跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响 一方面，跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便进行全球性的经营管理。 另一方面，跨国公司又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计的“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益发展起来的。这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度。 （三）市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（是会计国际化的主要推动力） 二战结束后，国际贸易的高速发展，国际货币、资本市场逐步形成 ，国际投资与国际资本筹资迅猛发展。 国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。 伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国际化的重要力量。 在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。 （四）特定会计方法本身具有国际性质 国际财务报表合并 外币报表折算 国际物价变动影响的调整 金融工具会计 国际税务会计 （五）会计的国际化与国家化 会计的国际化是大势所趋 会计的国家化很长时间内会存在（或者说是必然存在） 正是会计的国家化的存在才使得会计的国际化成为需要和必然。 二、会计职业界的国际化 （一）会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力。 国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动（即会计国际化）必然要求会计职业界提供国际性的服务，必然推动会计职业界的国际化。 （二）会计职业界提供国际性服务的三个层次 1、最高层次是一体化的国际性会计师事务所（即跨国会计公司）。原来有五大，现在有四大国际性会计师事务所，见表1—1 和1—2。 特征：它们以同一名称在国际上从事业务经营； 专业性的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调； 业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一语言进行； 都采取公司化的经营管理方式； 利润在世界范围内的合伙人之间进行分配。 2、第二层次是建立在联盟基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 。目前有30多家，见表1—3。 特征：它们也以同一