成本会计之变动成本法.ppt

第三章 变动成本法 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的评价 第一节 变动成本法概述 变动成本法的概念、应用基础及产品成本构成 完全成本法的概念、应用基础及产品成本构成 一、变动成本法的概念 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计 算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生 产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产 成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益 确定程序计量损益的一种成本计算模式。 例 ：某企业经营A产品，单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销管费4元，全年固定性制造费用18 000元，全年固定性销售及管理费5 000元，存货计价采用先进先出法。产量：1 500件、销售1 200件、存货300件。试计算企业年税前利润。 ① TR = 1200×50 = 60 000元 ② TVC = （20 + 4）×1200 = 28 800元 ③ TFC = 18000 + 5000 = 23 000元 税前P= 8 200元 二、完全成本法概念 完全成本法指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的全部成本都包括在内，将非生产成本作为期间成本，按传统损益确定程序计量损益的方法。 应用的基础： 企业全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。 产品成本构成： 确定损益： 营业利润= 营业收入－已售产品生产成本－销售管理费用 如前例：确定税前利润 ① TR=1 200×50 = 60 000元 已售产品生产成本 ＝（20＋18000÷ 1500）×1200 ＝38400元 ③ 销管费 = 4×1200 + 5000=9 800 税前 P = 11 800元 第二节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 损益确定程序不同 一、应用的前提条件不同 ●变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本按成本性态分为变动成本和固定成本。 二、产品成本及期间成本的构成内容不同 三、存货成本及销货成本的水平不同 四、损益确定程序不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同 营业利润=营业收入-变动成本-固定成本 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。 ◆计算出来的营业利润有可能不同 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的（如第2年两种方法同为7000×12），不会导致营业利润出现差额。 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别如（第2年两种方法同为25000），所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现差额产生影响。 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别（第2年两种方法同为7000×5），因而也不可能使分期营业利润出现差额。 固定生产成本(固定性制造费用)产生的影响 两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异（如第2年变动成本法为24000，而完全成本法为24000÷8000×7000=21000）。 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异（如第2年期末存货1000件吸收的固定生产成本为3000元，而期初存货固定生产成本为0）。 营业利润差额简算法： 第三节 变动成本法与 完全成本法对利润表的影响 一、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响 二、在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下，两种成本计算方法对利润表的影响 第四节 变动成本法的评价 变动成本法的优点 变动成本法的缺点 优点 ★变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 ★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 ★变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 ★采用变动成本法可以简化成本核算工作 缺点 ★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 ★变动成本法不能适应长期决策的需要 ★采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 练习1：设企业产品售价10元，单位变动