第五周 长期股权投资 权益法.ppt

一、科目的设置 长期股权投资——成本 —— 损益调整 ——其他损益变动 二、取得长期股权投资 1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”、“营业外收入”等科目。 接上例，假如乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为110000000元，其它资料不变，如何做？ 三、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 被投资单位实现净利润时，根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。 被投资单位发生净亏损时，根据被投资单位发生的净亏损或经调整的净亏损计算应享有的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，但以本科目的账面价值减记至零为限。 四、被投资单位宣告发放股票股利 五、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，对被投资单位的这些变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 练习：甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下： (1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。 (2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。 (3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。 (4)2008年D公司发生亏损2000万元 . (5)假设2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。 (6)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。 * 模块二 长期股权投资的后续计量 主要内容 成本法 权益法 投资企业对被投资单位具有 共同控制或重大影响 的长期股权投资 权益法 例：甲公司20×9年1月20日购买乙公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占乙公司股份的30％，每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。20×8年12月31日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为100 000 000元。 会计分录 借：长期股权投资——成本 30 500 000 贷：银行存款　　　 30 500 000 20×8年B公司实现净利润12 000 000元，A公司按照持股比例40％确认投资收益4 800 000元。20×9年5月15日，B公司宣告发放现金股利3 000 000，A公司按照持股比例可分派到1 200 000元。6月15日，A公司收到B公司分派的现金股利。 会计分录 借：长期股权投资——损益调整　 4 800 000 贷：投资收益　　　 　 4 800 000 会计分录 借：应收股利　　 　　　　　 1 200 000 贷：长期股权投资——损益调整1 200 000 会计分录 借：银行存款　　　　 l 200 000 贷：应收股利　 l 200 000 A公司对B公司的投资占其有表决权资本的比例为40％。20×8年8月20日，B公司取得的可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，这项可供出售金融资产在20×8年12月31日的公允价值大于其账面价值的差额为1 000 000元。不考虑所得税的影响。 会计分录 借：可供出售金融资产 1