第六章所得税筹划.ppt

第六章 企业所得税的税收筹划 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 税收优惠的税收筹划 一般原则： 主要通过纳税人组织形式的选择、合并或分立、集团公司内设立子公司或分公司的选择，以规避高税率、享受税收优惠，达到节税的目的。 一、纳税人的税收筹划 （一）企业组织形式选择 类型 个体户 个人独资企业 合伙企业 有限公司 股份有限公司 其他形式 股东人数 承担责任 征税类型 对外经营效果 [1,50] 个人家庭 1人 ≥2人 [2，200 ] 个人所得税 较好 无限责任 有限责任 较差 企税、个税 雇工≤7 案例6- 子公司 PK 分公司 大成方略纳税人俱乐部2008年欲在杭州成立一分 支机构开展纳税咨询、税务代理及税收筹划等业务， 从公司历年经营情况来看，大成各地的分支机构中 大部分是赢利的，小部分亏损。请问是成立杭州分 公司好还是成立杭州纳税人俱乐部有限公司好呢？ （二）分公司与子公司的选择 A、股份公司、有限责任公司PK合伙企业、个人独资企业 在权衡承担的责任、自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后，企业可在以上几种之间进行合理选择。这对外商独资企业尤其具有筹划意义。 B、子公司PK分公司 企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可由总公司汇总缴纳企业所得税。但子公司形式有优惠政策时，哪个好应具体问题具体分析。 企业组织形式的筹划原则总结： （二）合并的筹划 法律依据 企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律行为。 吸收合并：一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散； 新设合并：又称创立合并或联合，合并成为一个新企业，合并各方解散。 A、在企业合并过程中，非股权支付比例最好不高于20%； B、在此条件下，选择有亏损未弥补的被合并企业，但其以前年度的亏损应未超过法定弥补期限。 合并的筹划原则 1、合并不等于新办，注意优惠期满与否； 2、享受优惠的企业合并后是否还符合条件； 3、合并不应仅从税收上考虑，而应该结合企业合并的主要动因； 4、合并企业应该全面分析合并的成本和收益。 合并筹划应注意问题 合并筹划案例6- 2004年12月8日，联想集团以 “6.5亿美元现金+6亿美元联想股票” 收购了IBM的全球PC业务，正式拉开了联想全球布局的序幕。当时两家企业的财务状况：从1999-2003年，联想营业额从110亿增加231亿港元，利润从4.3亿增长到11亿港元；而IBM的个人PC业务已三年半持续亏损，累计亏损近10亿美元。 1、联想集团采用“6.5亿美元现金+6亿美元联想股票”的支付方式背后隐含着怎样的策略？ 2、一个年利润超过10亿港元，承担着巨额税负的新锐企业，一个累计亏损额近10亿美元、亏损可能还在持续上涨，但亏损递延及税收优惠仍有待继续的全球顶尖品牌 ，怎么会走上合并之路？ 问题？ 二、计税依据的税收筹划 应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额 （一）收入的筹划 （二）扣除项目的税收筹划 原则：收入延迟确认、收入总额少确定、收入形式的选择。 途径： 结算方式选择案例6-4P137； 销售方式选择案例6-5P138。 收入形式转变案例6-6。 （一）收入的筹划 案例6-：会员费PK产品销售 安泰医疗器械公司专门销售一种医疗保健设备，该设备购进成本为1000元/台，市场零售价5000元/台。假设该公司可以采取在门市部按正常价销售设备和收取会员费2000元/台后再以优惠价六折方式出售，请问哪种方式对公司更有利？ 2、扣除项目的筹划 总原则：通过缩小计税基础来减轻纳税义务 （1）期间费用的筹划： 有扣除标准的费用项目； 没有扣除标准的费用项目 税法给予优惠的费用项目。 案例6-6P139 合理处理成本的归属对象和期间； 成本结转处理方法的筹划； 成本核算方法的筹划； 成本费用在存货、资本化对象或期间费用之间的选择。 案例6-7P140。 （2）成本项目的筹划 （3）固定资产的筹划： 能够费用化或计入存货的成本费用不要通过资本化计入固定资产； 折旧方法的选择； 加快处理不能计提折旧和不用的固定资产； 固定资产大修理支出转化为日常维修费用； 经营租赁与融资租赁方式的选择； 案例6-8P141。 （4）无形资产摊销的筹划 案例6-12P144。 （5）公益性捐赠的筹划。 重视亏损年度后的运营； 利用企业合并、分立、汇总纳税等优惠条款消化亏损； 选择亏损弥补期的筹划。 3、亏损弥补的筹划 三、税率的筹划 （一）税率 1、一般企业25%； 2、符合特定条件的小型微利企业及非居民企业20%； 3、高新技术企业15%。 1、在低税率地区设立