第四章 长期股权投资(兼容).ppt

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并发生的相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。 影响长期股权投资初始投资成本的因素： 1.被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 2.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 3.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 4.如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 【例题·计算题】甲公司持有F公司40%的股权，2010年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司2011年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且双方未发生任何内部交易。作出会计分录。 借：投资收益 15 000 000 贷：长期股权投资 12 000 000 长期应收款 3 000 000 还有未确认投资损失100万元备查登记 5．被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 （1）因增资扩股而增加的资本溢价； （2）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积； （3）因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积。 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 处置长期股权投资时，将“资本公积—其他资本公积”转至“投资收益”科目。 【例4—15】A企业持有B企业30％的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9 600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。 A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为： 借：长投—B企业（损益调整）　28 800 000 　　　　—B企业（其他权益变动）5 400 000 　贷：投资收益　　　 28 800 000 　　　资本公积—其他资本公积 5 400 000 【例题13·单选题】 A公司2008年年初购入B公司25%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元(与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。B公司2008年向A公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，2008年末，该批商品有40%尚未对集团外部出售，假定不考虑所得税的影响。2008年年末企业的股票投资账面余额为（）万元。 A200 B225.5 C220.5 D227.5 6．股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 取得投资： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 或 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款 营业外收入（差额） 持有期间： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 —成本（分的现金股利超出所 确认的损益调整部分） 三、长期股权投资减值 1.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备； 2.其他长期股权投资减值，应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备； 3.上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后均不得转回； 4.有关