第四章 长期股权投资与所有者权益的合并处理(二).ppt

长期股权投资与所有者权益的合并处理（二） 在实际经济生活中，大多数企业合并是通过多次股权交易，分次取得被投资企业的股权而使其成为子公司的。通过多次股权交易取得的子公司，对子公司股权投资的核算及合并日或购买日及其以后会计期间合并财务报表编制均有其特殊性。 所谓分布取得子公司，是指通过两次及两次以上股权交易取得被投资企业控股权，使其成为子公司的情况。 第一节 同一控制下分步取得的子公司合并日合并财务报表的编制 一、同一控制下分步取得子公司长期股权投资的核算 企业取得被投资企业股权但不能对其有重大影响时 成本法 取得被投资企业股权后对被投资企业有重大影响时 权益法 取得被投资企业50%以上股权，拥有控制权时 成本法 在被投资企业成为子公司之前，需要根据持有股权比例的变动情况，对原来采用的成本法调整变更为权益法，然后再由权益法变更为成本法，对其持有的长期股权投资的账面价值进行相应调整处理。 1.初始投资长期股权投资账务处理： 借：长期股权投资 贷：银行存款 2.按权益法核算投资收益，根据被投资企业实现的净利润和向股东分配的现金股利，确认投资收益以及调整长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 贷：投资收益（净利润所占份额） 借：应收股利（派发现金股利所占份额） 贷：长期股权投资 3.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益： 例1：甲公司于20*2年1月1日，以11000万元取得B公司30%的股权。购买该股权的价款以银行存款支付。当日，B公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。 20*2年12月31日，B公司20*2年度实现净利润10500万元。经公司董事会提议并经股东会批准20*2年度提取盈余公积2000万元，向股东分配现金股利4500万元。假定甲公司与B公司为同一控制下的企业。 20*3年1月1日，甲公司为实现对B公司的控制，追加投资购买取得B公司25%的股权，购买价款为10000万元，款项已以银行存款支付。B公司当日股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为3200万元、未分配利润为6800万元。 第一节 同一控制下分步取得的子公司合并日合并财务报表的编制 二、合并日合并财务报表的编制 对于同一控制下取得的子公司，合并日已经按照相关企业会计准则的要求，对其账面价值进行调整，包括按照成本法核算的要求所进行的调整，也包括按照长期股权投资的账面价值与其在子公司所有者权益之间的差额对长期股权投资所进行的调整，调整后的长期股权投资的账面价值与其在子公司所有者权益中所拥有的份额相等。在编制合并日的合并资产负债表时只需要直接将母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中所拥有的份额进行抵销。 第一节 同一控制下分步取得的子公司合并日合并财务报表的编制 将母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中所拥有的份额进行抵销： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 第二节 同一控制下取得的子公司合并日后合并财务报表的编制 对于同一控制下取得的子公司，在合并日以后的会计期间编制合并财务报表时： ⑴首先应当按照长期股权投资权益法核算的要求，对财务报表中长期股权投资项目及投资收益等相关项目进行调整，使母公司对该子公司长期股权投资的账面价值反映其在子公司所有者权益中所拥有的份额； ⑵其次则是进行合并抵销处理，通过编制合并抵销分录，将母公司与子公司相互之间的内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。 ⑴对子公司长期股权投资账面价值进行调整，将成本法核算结果调整为权益法核算结果 ： 借：长期股权投资 贷：投资收益（净利润所占份额） 借：投资收益（宣告派发现金股利份额） 贷：长期股权投资 ⑵将对子公司长期股权投资与子公司股东权益份额相抵销： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 ⑶将投资收益与子公司利润分配相抵销： 借：未分配利润（年初） 投资收益 少数股东收益 贷：提取盈余公积 向股东分派利润