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第四节 国际避税 一、国际避税一般问题 （一）避税基本问题 1.基本概念 纳税人以合法手段减轻税负的行为。 合法与否取决于有关国家的具体法令--- 避税之所以合法，表现为它是发生在纳税义务产生之前的行为。避税需要在根据法律将会发生纳税义务之前，通过特殊活动来避免义务。 联合国税收专家小组的解释： 避税相对而言是一个不甚明确的概念，很难用能够为人们所普遍接受的措词对它作出定义。但是一般来说，避税可以认为是纳税人采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少他本应承担的纳税数额，而这种做法实际上并没有违反法律。虽然避税行为可能被认为是不道德，但避税所使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质 。 一般认为，避税是指纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞以及含义不明确之处，免除、减少或者推迟承担纳税义务或享受立法机关不欲给予的税收优惠或税收好处的行为。 《中国税务百科全书》对避税的解释是：避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。 避税与逃税的区别： 两者性质不同 采取手段不同 法律后果不同 2.从反避税角度需要对避税进一步区分 既然说避税是合法的，为何又要反避税？ 避税的合法性是从法律形式上而言，若就经济分析而论，也就是从其对财政收入和经济活动的影响来看，合法的避税与非法偷逃税之间的区别无意义，因为二者在减少财政收入和歪曲经济活动方面可谓异曲同工。 所以说，反避税理由源于经济而非法律。 ——以是否违背立法意图区分可接受的避税和不可接受的避税。 ——缩小避税的概念，以避税一词称呼那些与法律意图相悖，在纳税义务形成之前达到减轻税负目的的行为。 ——提出节税（也称省税)与税务筹划的概念。 国际避税是指跨国纳税人以合法方式，利用各国间的税收差异，通过纳税主体或课税客体跨越税境的流动或非流动，来减轻或消除纳税义务的行为。 国际避税与国内避税既有区别又有联系。 国际避税是国内避税在国际背景下的延伸与发展，但其合法性的判断仍是以特定国家的法律为依据，除了跨越税境这一点外，二者的动机和所要达到的目的，并没有根本区别。 （三）国际避税的外部条件与刺激因素 1.国际避税的外部条件 （1）各国对纳税义务的规定不一致 （2）各国课税的程度和方式不同 （3）各国的税率高低不等 （4）各国规定的税基范围不同 （5）各国对避税态度和采用的反避税方法不同 （6）各国在税法的有效实施程度上有很大差异 2.对避税的刺激因素 内因：追求税后利润最大化的愿望 外因： ——税率因素 ——税基因素 ——通货膨胀 税率档次爬升 纳税扣除不足 最高边际税率的影响，假定为98% 新增所得 应纳税额 净所得 100 98 2 提高净所得有两种途径： 1、努力工作，使新增所得提高50% 150 147 3 2、设法避税，使10%的原所得不计入 90 88.2 11.8 (10+1.8) 两种方法的净收入差额为 8.8(11.8-3) 税基因素 税负=税基*税率 从纳税人的角度看，应设法缩小自己的税基 从国家角度看，应设法扩大税基，税制改革的基本思路---降低税率，扩大税基 档次爬升： $1000 10% $2000 20% $3000 30% $4000 40% ---------- 扣除不足： 折旧，重置价值不足 二、常见的国际避税方式 （一）纳税主体转移 跨国纳税人在各国税收管辖权之间的迁移、改变其居民身份以及避免成为居民的做法。 1.自然人 (1)自然人变更国籍 (2)住所与居所的转移或避免 (3)住所的短期迁移 (4)缩短居住时间和中途离境 2.法人 (1)虚假迁出与转移 (2)居所的真正迁移 （二）纳税主体变相转移：滥用税收协定 1.滥用税收协定内涵 指没有资格享受税收协定待遇的第三方国家的居民，即非缔约国居