中级财务会计详解PPT.ppt

* 交易性金融 资产的会计 处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的利息，应当确认为应 收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益（公允价值变动损 益） 处理 处置时，售价与账面价值的差额计入投 资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变 动损益转入投资收益 §5.2 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产， 主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国 债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日， 因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有 长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至 到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的特征： 3、企业有能力将该金融资产持有至到期 1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内 出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资 （即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较 大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到 期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分） 重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整 的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 【例6】2008年7月，某银行支付19 900 000美元从市场上以 折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期 固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为20 000 000 美元。该银行将其划分为持有至到期投资。 2010年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、 成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车 金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此， 国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级 从Baa2下调至Baa3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较 弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件 变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车 金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存有相 当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风 险。为此，该银行于2010年8月将该持有至到期债券按低 于面值的价格出售。 【例7】2009年11月，甲公司采用控股合并方式合并了乙公司， 甲公司的管理层为此也作了调整。甲公司的新管理层 认为，乙公司的某些持有至到期债券期限过长，合并 完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此， 在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这 部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。在 这种情况下，甲公司在合并日资产负债表内进行这种 重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有 明确意图和能力”。 1、账户设置 持有至到期投资 投资收益 持有至到期投资减值准备 面值 利息调整 二、持有至到期投资的会计处理 二、持有至到期投资的会计处理 2、持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和 相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包 括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收 项目。 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） （溢价，佣金，手续费等） 贷：银行存款等 例：甲公司于2011年1月1日以754302元的价格购入乙公司于当日发行的债券：面值800000元；票面利率5%；5年期债券；利息每年12月31日支付。同时还支付了12000元交易费用，购入后公司划分为持有至到期投资。 Q1：折价额是多少？ 800000-（754302+12000）=33698 Q2：为什么折价？ Q3：购买当日如何入账？ Q4：折价是