印度萨蒂扬审计失败案例分析.docx

印度萨蒂扬审计失败案例分析*○中南财经政法大学沈亚飞金 印度萨蒂扬审计失败案例分析* ○中南财经政法大学 沈亚飞 金砖四国中的 巴 西、俄 罗 斯、印 度 和 中 国 分 别被称为世界原料基地、世 界 加 油 站、世 界 办 公 室和世界工厂。金砖四国占据了世界国土面积的 25% ，人口 的 40% 。在 过 去 的 20 年 中，金 砖 四 国经济增长速度高于世界平均水平; 最 近 10 年， 中国经济增长平均速度超过 9% ，印 度 和 俄 罗 斯 为 6% ，巴西约为 4% ，四国经济增长速度都远高 于同期世界平均水平。 中国和印度现在的生产模式一致，都 是 以 制 造低端 的制造业产品为 主，采取成本领先战略。 中国和印度的人力资源和加工制造成本都很低廉， 利用低廉的人力和加工成本结合全球的直 接 投 资 和技术转移，将制造的低价产品销售至各个主要 的消费国家。从出口结构 来 看，中国和印度的产 品里 90% 都是销往国外的，两国出口的产品占全 球主要工业产品的很大份额，并且中印两国的产 品结构都偏于低端。 目前，中国和印度同处于经济高速发展时期， 且经济性质和结构都比 较 相 似，因 此，中 印 两 国 在经 济发展中遇到的 问题有相互借鉴的意 义。 2009 年 1 月，印度的 “安然事件” 爆发，国际四 大会计师事务所之一的普华永道会计师事 务 所 对 印度萨蒂扬的审计失败事件暴露在全世界 人 们 眼 前，审计失败再一次沉重地打击了人们对注册会 计师的 信 心。鉴于印度与中国同为 “金 砖 四 国 ” 之一，相近的经济发展环境有助于对其研究结果 的可借鉴性和可靠性，因此本文主要通过对萨蒂 扬事件的分析和思考，为避免中国注册会计师审 计失败提出一些意见和建议。 一、印度萨蒂扬审计失败案例概况 ( 一) 萨蒂扬财务舞弊案例简介 萨蒂扬是印度第四大 IT 及业务流程外包服务 商，其审计事务所则是 国际四大会计师事务所 ( 简称 四 大) 之一的普华永道会计师事务 所，萨 蒂扬公司首 席 执 行 官 在 2009 年 1 月 7 日 公 开 承 认，他向投资者虚报了 10 亿美元。 2009 年 1 月 7 日，印度萨蒂扬软件公司的董 事长兼首席执行官拉马林加 ·拉 贾 宣 布 辞 职。他 在辞职信中表示，他操纵 公 司 账 户，夸 大 了 过 去 几年的 公司利润和债权 规 模，少报了公司负债， 事情最终发展到无法收场的地步，自己骑虎难下。 拉贾在向萨蒂扬董事会提交的 5 页自白信中承认， 最初公司的实际营运利润与账面上显示的 数 据 差 距并不大，但随着萨蒂扬规模的扩大和成本的上 升，缺口也越来 越 大。拉 贾 担 心，如 果 公 司 被 发 现表现 不 佳，则 可 能 会 引发其它企业发起收购， 进而导 致这一缺口曝光，因此他操纵公司账户， 夸大了过去几年的公司利润和债 权 规 模，少 报 了 公司负债，想方设法隐瞒 事 实。萨蒂扬的创始人 拉贾的造假手法非常拙劣，仍然是 “拆东墙补西 墙” 的传统伎俩。自 2006 年开始，拉贾用手中股 票作抵押，向银行贷款以填补 公 司 收 入，以 8% * 资 金 资 助: 本 文 是 教 育 部 人 文 社 科 基 金 青 年 项 目 “我 国 低 成 本 循 环 经 济 增 长 模式的实现机理与制度安排 ( 项 目 编 号: 09YJC630228) ” 和中南财经政法大学 “研究生创新教育科课 ( 项目编号: 2014S0915) ” 的阶段性研究成果。 ·11· ●审计监督2014 年 第 ●审计监督 2014 年 第 12 期 的家族股份换取 了 2. 5 亿 的 银 行 贷 款，金 融 危 机 爆发后，拉贾手中所持股 票 价 值 大 跌，随 后 银 行 开始拍卖拉贾的抵押品，导致萨蒂扬的财务漏洞 渐渐浮出水面。 2009 年 1 月 9 日，印度警方以欺诈、伪 造、 妨碍公信等罪名将拉贾及其兄弟前执行董 事 拉 玛 ·拉贾逮捕，CFO 斯里尼瓦斯也被 警 方 羁 押。为 保持萨蒂扬的持续运营，印度政府专门成立了由 10 人组成的萨蒂扬善后委员会，并重组了萨蒂扬 的董事会，直接任命了 3 名新董事。2009 年 1 月 14 日，毕马威和德勤一起取代了普华永道，成为 了萨蒂扬的审计事务所。2011 年 4 月，普华永道 就萨蒂 扬 欺 诈 案 与 SEC 达 成 和 解， 根 据 和 解 协 议，普华永道印度分公司应向 SEC 和 PCAOB 分 别支付 600 万 美 元 和 150 万 美 元 罚 金。2009 年 4 月 14 日，萨蒂扬被重组成为马恒达萨蒂扬公司。 2011 年 2 月 18 日，萨蒂扬最