1361320003179898财务报告与企业所得税纳税申报表比对分析.ppt

财务报告与企业所得税纳税申报表比对分析 石玮 教研一部 财经与会计教研室 授课提纲 （二）财务报表角色 二、认识企业所得税申报表 （一）预缴申报表 1.核定征收 2.查账征收 3.核定及查账的亏损弥补 4.预缴的处罚判定 （二）汇算清缴申报表 2.汇算清缴表格关系 三、财务报表与所得税申报表关系分析 （一）筹建费 筹建期起始时点： 新企业所得税法和条例中并无明确规定，实际工作中起点一般情况下是企业批准成立之日，终点为试生产或试经营之日，筹建期无需办理汇算清缴手续。 筹建期费用和收入： 筹建期费用除业务招待费在企业所得税中限额扣除外，剩余部分根据2009国税函98号文件一次或分三年在税前扣除。筹建期银行存款利息等资金利息不属于收入。 （二）货物视同销售 税法规定： 企业所得税条例第25条 2008国税函828号 2010国税函148号第3条8 会计规范 收入确认五原则 债务重组准则 非货币性资产交换准则 应付职工薪酬准则 ……… 1.视同销售行为关注会计科目 2.视同销售行为的调整 （三）未按权责发生制确认的收入 租金、利息、特许权使用费收入按照合同中约定的支付时间确认收入，遵循的应付合同制，会计中按照权责发生制确认收入，两者之间的差异在附表三第五行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行调整但是对于支付方而言。 租金、利息、特许权使用费的支付方在税法和会计中都按照权责制确认所形成的费用。 思考：租金支付合同约定租赁期限为两年，前三个月免租，租金在第四个月一次性支付，扣除时是否凭票扣除 1.企业向个人借款 2.关联企业无偿资金占用 2.关联企业无偿资金占用 （三）投资收益 1.交易性金融资产 交易性金融资产在当年购入并出售的情况下，会计和税法没有差异。 交易性金融资产在当年购入下年出售的情况下，差异产生于两个方面，一是购入时的相关税费，二是期末根据公允价值对账面价值的调整。 2.可供出售金融资产 可供出售金融资产虽然按照公允价值计量，但公允价值与账面价值的差异计入资本公积，不会影响当期损益，虽然会计和税收存在差异，但不需要进行应纳税所得税额的调整，在处置时，会计中以前年度记载的资本公积会转入投资收益，也无需进行调整。 3.长期股权投资 成本法 投资收益的确认时间为被投资企业股东大会或股东会作出利润分配决定的当天，会计中确认投资收益的时点和企业所得税法中一致，但企业所得税在申报表附表5调减 权益法 会计中投资收益的确认时间为被投资企业所有者权益发生变动时，企业所得税的调整不仅涉及初始确认时，在持有期间和处置阶段都有相应的调整。 （四）不征税收入 （五）资产减值项目 小企业会计制度 保留存货和应收账款减值 小企业会计准则 取消所有资产减值 企业会计制度和企业会计准则 除流动性强的资产外均计提减值但准则中长期资产减值不转回 资产减值对预缴表的影响 不进行调整，对预缴的企业所得税会产生影响 资产减值对清算表的影响 在附表十中统一计算调整金额，在附表三第51行进行调整 2.资产减值准备的计提方法 某医药制造企业按照应收账款期末余额的10%计提坏账准备。2009年年末应收账款借方余额为100万元，2010年年末应收账款科目借方余额为80万元，实际发生的坏账为20万元。 （六）资产折旧和摊销的报表项目审核 资产负债表项目 累计折旧的期初和期末 现金流量表项目 附表固定资产折旧 附表九 固定资产本期会计和税法折旧金额 累计折旧期末与期初的差额与现金流量表附表项目金额一致 附表九中资产原值账载金额和计税基础不一致会造成本期会计和税法计提折旧金额不一致 税法中采用加速折旧有条件 （七）应付职工薪酬 （八）亏损弥补 1.应税项目和减免税项目亏损分别弥补 2010国税函148号第三条第六项，“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 ” 2009年度应税项目亏损20万元，减免税项目亏损80万元；2010年度减免税项目所得100万元，应税项目所得50万元，则企业2010年应纳税所得额为多少？ 2.亏损弥补期限 2010国税函79号第七条：企业筹办期不计算为亏损年度 企业所得税法第十八条?企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 2012年40号公告第21条：企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限减除 （九）资产损失 2.非流动资产损失 （十）税前扣除凭证 1.扣除凭证与税款