IAS37负债准备、或有负债及或有资产公报开帐日转换差异分.PDF

負債 IAS 37─負債準備、或有負債及 或有資產公報開帳日轉換差異分析 高 妮 瑋 本刊已於「第 15 期 TEJ 信用風險評估專刊」之「 IAS 37 號 — 負 債 準 備 、 或有負債及或有資產影響試析」（以下簡稱上期專刊一文）一文說明 TW GAAP 9 「或有事項及期後事項之處理準則」1986 年生效）及 IAS 37 號公報 1998/9 生 效 ） 對 負 債 準 備 、或 有 負 債 及 或 有 資 產之 會 計 處 理 差 異 ， 並分 析 台 灣 在接 軌 IAS 37 後的預期影響。上期專刊一文認為雖然準則降低負債準備的認定門 檻，但如果企業無法估計負債準備金額，則仍須予以入帳，而組織重組事件也 不常發生，且企業可透過重新議價等條件調整機制，以減少原來須認列的待履 行虧損性合約損失，因此預期 IAS 37 對企業整體影響不大，且非常態性影響。 TW GAAP 9 IAS 37 涉及交易廣泛，本文將針對下列重點逐一說明，而負債是評估企 Vs. IAS 37 業財務結構的重要科目，藉此可檢視企業財務結構之影響狀況。 除役成本會計 一、上期漏列除役成本，本文先就此介紹台灣及 IAS 會計處理規定。 台電除役成本 二、除役成本最嚴重者，常屬核電廠，故特別試估台電除役成本公報轉換差異。 台灣開帳數差 三、上市櫃公司於 2012Q1 季報所揭露的開帳數調整狀況。 一、台灣會計準則及國際會計準則對「除役成本」的規範差異 台灣有 340 號解 除 役 成 本 係 指 當 企 業 廠 房 須 於 某 時 間 除 役 ， 須 先 估 列 拆 除 、 遷 移 及 回 復 釋令，但仍須調 原狀之成本。 TW GAAP 雖無除役成本會計處理規定，但 2008/11/20 會研基 整，原因： 金會發布「 97 ）基秘字第 340 號之固定資產會計處理疑義解釋函令」（以下 →不合國際會計 簡稱第 340 號函），該函令要求企業需認列除役成本。 處理方式 雖 然 台 灣 已 發 布 除 役成 本 解 釋 函 令 ， 但 本次 轉 換 時 ， 部 分 企 業仍 有 開 帳 →未追溯 數 差 異 ， 主 因 有 二 ，企 業 估 列 除 役 成 本 的方 法 可 能 不 符 合 國 際會 計 準 則 的規 定，及第 340 號函未要求企業須追溯調整歷史除役成本。 國際會計準則 除役成本相關之國際會計準則包括 IAS 16 「不動產、廠房及設備」規定 規定： 不 動 產 成 本 要 包 含 除役 成 本 ， 且 在 取 得 該項 資 產 或 是 使 用 該 項資 產 時 ， 即需 →兩準則（IAS 估計除役成本。另 IAS 37 「準備、或有負債及或有資產」則規定如何衡量除 16 、IAS 37 ） 役、復原及類似負債。不過 IAS 16 及 IAS 37 對於除役成本之會計處理著墨不 ，但著墨不多 多，主要會計處理規定於 IFRIC 1 及 IFRIC 5 兩個解釋，以下分述： →兩解釋 IFRIC 1 現 有 除 役 、 復 原 及 類 似 負 債 之 變 動 Changes in Existing IFRIC 1 Decommissioning, Restoration and Similar Liabilitie s ）。 TEJ 信用風險評估專刊 2012 年 9 月