宋绍清《会计学》第二版科学出版社2014年第4章 生产准备.ppt

第6章 会计凭证 《会计学》 《会计学》 第四章 生产准备业务核算 固定资产－第2节 一、原材料成本构成 二、购入材料的增值税 三、货款结算方式 四、按实际成本法核算 五、按计划成本法核算▼ （八）信用证 第二节 固定资产核算 （四）固定资产的分类 1.按照所有权分类 ▲自有资产 ▲租入资产（融资租赁、经营租赁） 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，发生材料费400万、工资100万、其他费用300万元。其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 1.出售： 应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收支）。 1.应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额； 三、无形资产的核算账户设置 （一）无形资产账户 （二）累计摊销账户 （三）研发支出账户 （一）无形资产账户 无形资产 （资产类） 增加 减少 银行存款 （资产类） 增加 减少 累计摊销 （资产类） 减少 管理费用 增加 减少 （二）累计摊销 （三）研发支出 研发支出 （成本类） 增加 减少 银行存款 （资产类） 增加 减少 无形资产 （资产类） 减少 管理费用 增加 减少 （费用类） 四、无形资产账务处理 （一）无形资产增加账务处理 （二）无形资产摊销账务处理 （三）无形资产处置账务处理 （一）无形资产增加账务处理 无形资产 360000 银行存款 P103【例4.29】 1.外购增加 【例】ABC公司向甲公司购买一项技术专利权，价格300,000元，所发生的有关费用为60,000元，有效期限15年；接受乙企业以其啤酒注册商标作为投资，经评估确认该注册商标为600,000元，有效期限10年。 实收资本 600000 960000 2.投资增加 银行存款 在建工程 购买时 591000 500000+6000×93%=505580 固定资产购买时增值税处理 三、固定资产增加的核算 应交税费-应交增值税 85000+6000×7% =85420 支付安装费 5000 5000 固定资产 510580 510580 P91 例4.19 入账金额，作为计提折旧的基数 四、固定资产折旧的核算 （一）折旧的含义 （三）折旧范围 （四）折旧方法 （五）折旧的会计处理 （二）影响折旧的因素 P92 （一）固定资产折旧的含义 是指固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。 固定资产特点 （1）使用时间较长； （2）使用过程中其实物形态不变。 折旧实质上是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 P92 银行存款 固定资产 累计折旧 制造费用 60 60 假如：60万元设备，5年使用。 年折旧额 60 / 5＝12万元 月折旧额＝12/12＝1万元 1 1 为什么计提折旧？ 1.使用期限长； 2.权责发生制原则； 计提折旧对企业资产价值和利润、所得税的影响？ 1 1 （二）影响折旧的因素 1.固定资产原价； 2.预计净残值； 3.预计使用年限。 （1）含义； （2）预计净残值＝原价×预计净残值率； （3）预计净残值率《税法》规定3－5％。 固定资产损耗 有形损耗 无形损耗 技术进步 降价 使用磨损 自然力 P92 有形损耗？ 无形损耗？ 磨损程度（％） 使用时间（t） t1 t2 t0 使用年限 物理使用年限 经济使用年限 预计使用年限 （三）固定资产折旧范围 除下列情况外，其余都提折旧： 情况一：已经提足折旧继续使用的固定资产； 情况二：按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 当月投入使用的固定资产当月不提折旧；（当月不提） 当月减少的固定资产当月照提折旧。（下月不提） 空 间 范 围 时 间 范 围 范 围 P93 （四）折旧的计算方法 每种折旧方法对企业的资产和利润的影响都是不同的，企业可以根据国家的折旧政策进行有目的的选择，但折旧方法一经确定，不得随意变更。 折旧方法 一般方法 快速方法 1.年限平均法 2.工作量法 3.年数总和法 4.双倍余额递减法 等式两边同除以固定资产原值 1. 平均年限法(直线法) 预计使用年限 固定资产 年折旧额 ＝ 固定资产原值－(预计残值收入－预计清理费用) 预计使用年限 固定资产原值－预计净残值 ＝ 等式两边同除以固定资产原值 年折旧率 ＝ 1－预计净残值率 预计使用年限 月折旧率＝年折旧率／12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 ＝ 2. 工作量法(直线法) 原值-净残值 预计总工作量 单位工作量折旧额 该项固定资产应计提折旧总额 预计总工作量 ＝ ＝ 原值-净残值 (原值-净